Trasllat d'activitat empresarial, de residència i d'altres

Seran admesos amb franquícia de drets d'importació i exempció d'impostos els béns i efectes personals importats per persones físiques que traslladen la seua residència normal al territori duaner de la Unió Europea des d'un país tercer.

Als efectes de l'aplicació de la corresponent franquícia, tenen la consideració de béns personals i efectes i objectes de mobiliari els següents:

• Els destinats a l'ús personal dels interessats o a les necessitats de la seua llar (efectes i objectes de mobiliari, roba de casa, etc.)
• Les provisions que corresponguen a un aprovisionament familiar normal, els animals domèstics que puguen conviure a la llar, així com els instruments portàtils d'arts mecàniques o liberals necessaris per a l'exercici de la professió de l'interessat.En cap cas els béns personals no han de tindre, per la seua naturalesa o la seua quantitat, cap pretensió de caràcter comercial
• Les bicicletes i ciclomotors, els vehicles automòbils d'ús privat i els seus remolcs, les caravanes de càmping, les embarcacions d'esbarjo i ús privat i els avions de turisme, igualment d'ús privat

Els requisits establits al Reglament 1186/2009 de franquícies i en la normativa reguladora de l'IVA i de l'IGIC (Illes Canàries) són, majoritàriament, coincidents i es poden resumir en:

• EL sol·licitant ha d'haver residit fora del territori duaner de la Unió (per a la franquícia duanera) o de la Comunitat (per a l'exempció d'IVA i IGIC) almenys 12 mesos consecutius anteriors al trasllat.

•  El sol·licitant ha de traslladar o tindre intenció de traslladar la residència habitual a Espanya.

• Els béns personals importats han d'haver estat en possessió de l'interessat durant almenys 6 mesos abans del trasllat (el termini per a l'exempció d'IVA o IGIC serà de 12 mesos en el cas de vehicles automòbils, remolcs, caravanes, habitatges transportables, embarcacions d'esbarjo i avions de turisme adquirits a l'empara d'exempcions previstes per als règims diplomàtic o consular).

• Els béns s'han de declarar per a lliure pràctica dins dels 12 mesos següents a l'establiment de la residència al territori duaner de la Unió o abans de l'esmentat trasllat sempre que l'interessat es comprometa a establir-se al territori duaner de la Unió en el termini de 6 mesos i, en el seu cas, aportació garantia.

• Els béns personals importats s'han d'utilitzar en la nova residència en els mateixos usos que en l'anterior.

• Els béns importats no podran ser deixats, entregats en peça, llogats o cedits a títol onerós o gratuït sense informar prèviament a la duana fins que transcórreguen 12 mesos des de l'admissió de la declaració de despatx a lliure pràctica.

• Per a gaudir de l'exempció d'IVA o de l'IGIC els béns han d'haver sigut adquirits o importats en les condicions normals de tributació al país de procedència i no han d'haver-se beneficiat de cap exempció o devolució de les quotes meritades en ocasió de la seua eixida de l'esmentat país.

Esta circumstància podrà acreditar-se per qualsevol medi de prova.A continuació, s'indiquen, a títol d'exemple, alguns mitjans de prova que podrien utilitzar-se (en alguns casos podrà ser necessari aportar-ne alguns):

• L'escriptura de compravenda o de constitució d'hipoteca podrà ser tinguda en compte si s'acompanya d'un altre document justificatiu que l'habitatge adquirit constituïa la residència habitual
• Justificant del domicili fiscal
• Direcció al document d'identitat de l'interessat
• Contractes d'assegurança de l'habitatge en els quals conste com a vivenda habitual
• Justificants de consums d'electricitat, aigua o gas o de l'existència d'una línia de telefonia fixa amb connexió a internet que acrediten una ocupació permanent de l'habitatge
• Justificants de la designació de l'habitatge com a domicili a efectes de notificacions de bancs, asseguradores, administracions de finques, entitats públiques, etc.
• Contractes de treball de l'interessat, el seu cònjuge, matrícules de l'escola dels seus fills i qualsevol altre document que puga indicar coherència amb l'habitatge declarat com a habitual

Com a prova del compliment d'este requisit s'hauran d'aportar els següents documents:

• Document acreditatiu de la baixa en la seua residència anterior anara del territori duaner de la Unió

• Per a ciutadans espanyols que traslladen la seua residència a Espanya serà la baixa com a resident en el Registre espanyol de Matrícula Consular a l'estranger

• Per a ciutadans d'altres nacionalitats, si els seus països no exigixen la baixa consular ni expedixen cap altre document oficial de baixa al país de residència, es podrà aportar qualsevol altre document mitjançant el qual es comunique o sol·licite el canvi de residència a alguna autoritat del país de procedència (per ej. comunicació del canvi de residència a l'autoritat fiscal, sanitària, de pensions, etc.)

• Un dels documents següents, en funció de la ciutadania del sol·licitant:

  • En el cas de ciutadans espanyols, document nacional d'identitat (DNI)

  • En el cas de ciutadans d'un Estat membre de la UE o d'un altre Estat partix en l'Acord sobre Espai Econòmic Europeu, sol·licitud o inscripció en el Registre Central d'Estrangers.(Ministeri de l'Interior)

  • En el cas de ciutadans d'altres països no inclosos en els apartats anteriors, sol·licitud o targeta d'identificació d'estranger (TIE).Acredita la residència legal en un lloc determinat a Espanya i que es concedix després del compliment de determinats requisits (Ministeri de l'Interior)

Per a l'acreditació d'esta circumstància s'haurà d'aportar una relació detallada dels béns a importar amb indicació del seu valor estimat i de la data, almenys aproximada, d'adquisició.

La sol·licitud de la franquícia duanera i de l'exempció de IVA s'efectuarà en la mateixa declaració d'importació (DUA) sense que siga necessària cap sol·licitud prèvia.A la casella 37.2 de l'esmentada declaració s'hauran de fer constar els codis  101 per a l'exempció d'IVA, 303 per a l'IGIC  i C01 per a la franquícia duanera

La importació definitiva des d'un país tercer a Espanya (UE) dels béns s'haurà d'efectuar dins del termini de dotze mesos comptats a partir de la data en què l'interessat haja establit la seua residència normal al territori duaner de la Unió Europea.

Com a excepció al termini anterior, podrà concedir-se igualment la franquícia als béns personals declarats a lliure pràctica abans que l'interessat haja establit la seua residència normal al territori duaner de la UE mitjançant el compromís d'establir-se efectivament en ell en un termini de sis mesos.Este compromís anirà acompanyat d'una garantia en la forma i per la quantitat que les autoritats de la Duana corresponent determinen.En este cas els béns hauran de despatxar-se i eixir del recinte de la Duana sense perjudici que puguen introduir-se en recintes privats i subjectes als requisits d'emmagatzematge que cada empresa fixe.

Estaran exclosos de la franquícia de drets per trasllat de residència:

• Els productes alcohòlics
• El tabac i les tasques de tabac
• Els mitjans de transport comercials
• Els materials d'ús professional diferents dels instruments portàtils d'arts mecàniques o liberals

En relació amb els productes alcohòlics i labors del tabac, seran excloses de l'exempció de l'IVA i de l'IGIC (aplicable en les Canàries) les quantitats que excedisquen de les previstes en les seues respectives normes (a baix referenciades)

Durant un termini de dotze mesos, comptats a partir de la data d'acceptació de la declaració per a lliure pràctica, els béns personals admesos amb franquícia no podran ser objecte de préstecs, lliurament en peça, a títol onerós o gratuït sense que hagen sigut informades d'ells les autoritats duaneres.

Si estes operacions es realitzaren, donarà lloc a l'aplicació dels drets d'importació corresponents als béns afectats, segons el tipus vigent en la data del préstec, lliurament en peça, lloguer o cessió, sobre la base del valor en duanes reconeguts o admesos, en la data per les autoritats duaneres.

No. Si són escultures originals, no seria procedent analitzar la seua possible franquícia aranzelària, ja que estes es classifiquen a la partida 9701 i estan exemptes de drets d'importació.No obstant això, la correlació entre la franquícia de drets d'importació i de l'exempció de l'IVA exigix una qualificació única de tals escultures.

Caldria distingir entre les escultures acabades i les inacabades.

Per a l'anàlisi conjunta de la franquícia i de l'exempció, es pot indicar que si l'objecte o finalitat de les escultures acabades és la venda, no es beneficiarien de la consideració de béns i efectes personals i per tant, no seria d'aplicació la franquícia o l'exempció.

Si les escultures acabades formaren part del mobiliari com elements decoratius, una part de les seues escultures podrien estar destinades al seu ús personal com material decoratiu del seu habitatge, pel que es podrien considerar incloses en el concepte de mobiliari de l'art. 2 del Reglament (CE) 1186/2009 i de l'article 29 de la Llei 37/92 (Llei de l'IVA).

En conclusió, dependrà del nombre d'escultures que importe, com es realitza la seua importació i com es declaren.Així, aquelles escultures que es consideren que poden ser d'ús decoratiu per a la seua residència podran importar-se amb franquícia de drets d'importació i exempció d'IVA.No obstant això, tals escultures estarien condicionades al compliment de les limitacions sobre venda que establix l'article 8 del Reglament citat i de l'article 28.Dos.6º de la Llei de l'IVA:12 mesos des de la importació en ambdós casos.

Les escultures no acabades no entren en el concepte de bé decoratiu del mobiliari, pel que no procedix la franquícia i exempció per canvi de residència.

Igual com les escultures destinades a la venda, a les acabades tampoc li és d'aplicació la franquícia o l'exempció per trasllat de la seu d'activitat.En ambdós casos queden exclosos d'estos beneficis els productes semiacabats o acabats i les matèries primeres, segons s'establix a l'article 31 del Reglament i 37 de la Llei de l'IVA.

S'aplicaran els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i la seua base imposable en IVA.Les escultures incompletes amb les característiques de completes, es classifiquen a la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.Uno.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per este impost.

S'haurà de distingir entre les escultures d'ús decoratiu per al seu habitatge i les destinades a la seua transmissió a l'exercici de la seua activitat professional.A les primeres s'aplica la franquícia de drets d'importació i l'exempció de l'IVA si reunix els requisits formals i temporals exigits i no podran transmetre's durant els dotze mesos següents a la seua importació.Als segons s'aplicarà els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i la seua base imposable en IVA.Les escultures acabades i les incompletes però amb les característiques de completes, es classificarien a la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.Uno.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per este impost.

Les matèries primeres i altres elements que no tinguen la consideració de complets, tributaran en funció de la seua classificació aranzelària per drets d'importació i a un tipus del 21% en IVA.

Si s'importen béns considerats d'inversió o instruments portàtils necessaris per a l'exercici de l'ofici de l'importador, estos gaudiren de franquícia i exempció en aplicació de l'article 28 del Reglament i 37 de la llei de l'IVA (bé d'inversió) o de l'article 3 del Reglament i 28 de la Llei de l'IVA (trasllat de residència), respectivament.