Trasllat d'activitat empresarial, de residència i d'altres

Seran admesos amb franquicia de drets d'importació i exempció d'impostos els béns i efectes personals importats per persones físiques que traslladen la seua residència normal al territori duaner de la Unió Europea des d'un país tercer.

A l'efecte de l'aplicació de la corresponent franquicia, tenen la consideració de béns personals i efectes i objectes de mobiliari els següents:

• Els destinats a l'ús personal dels interessats o a les necessitats de la seua llar (efectes i objectes de mobiliari, roba de casa, etc.)
• Les provisions que corresponguen a un aprovisionament familiar normal, els animals domèstics que puguen conviure en la llar, així com els intruments portàtils d'arts mecàniques o liberals necessaris per a l'exercici de la professió de l'interessat. En cap cas els béns personals han de tindre, per la seua naturalesa o la seua quantitat, cap pretensió de caràcter comercial
• Les bicicletes i ciclomotors, els vehicles automòbils d'ús privat i seus remolques, les caravanes de càmping, les embarcacions d'esbargiment i ús privat i els avions de turisme, igualment d'ús privat

Els requisits establits en el Reglament 1186/2009 de franquicies i en la normativa reguladora de l'IVA i del IGIC (Illes Canàries) són, en bona part, coincidents i es poden resumir en:

• EL sol·licitant ha d'haver residit fora del territori duaner de la Unió (per a la franquicia duanera) o de la Comunitat (per a l'exempció d'IVA e IGIC) com a mínim 12 mesos consecutius anteriors al trasllat.

•  El sol·licitant ha de traslladar o tindre intenció de traslladar la residència habitual a Espanya.

• Els béns personals importats han d'haver estat en possessió de l'interessat durant com a mínim 6 mesos abans del trasllat (el termini per a l'exempció d'IVA o IGIC serà de 12 mesos en el cas de vehicles automòbils, remolques, caravanes, habitatges transportables, embarcacions d'esbargiment i avions de turisme adquirits a l'empara d'exempcions previstes per als règims diplomàtic o consular).

• Els béns han de declarar-se per a lliure pràctica dins dels 12 mesos següents a l'establiment de la residència en el territori duaner de la Unió o abans d'este trasllat sempre que l'interessat es comprometa a establir-se en el territori duaner de la Unió en el termini de 6 mesos i, si escau, aporte garantia.

• Els béns personals importats han d'utilitzar-se en la nova residència en els mateixos usos que en l'anterior.

• Els béns importats no podran ser prestats, lliurats en agafe, llogats o cedits a títol onerós o gratuït sense informar prèviament a la duana fins que transcórreguen 12 mesos des de l'admissió de la declaració de despatx de lliure pràctica.

• Per a disfrutar de l'exempció d'IVA o del IGIC els béns han d'haver sigut adquirits o importats en les condicions normals de tributació al país de procedència i no han d'haver-se beneficiat de cap exempció o devolució de les quotes meritades amb motiu de seu eixida d'este país.

Esta circumstància podrà acreditar-se per qualsevol mitjà de prova. A continuació, s'indiquen, a títol d'exemple, alguns mitjans de prova que podrien utilitzar-se (en alguns casos podrà ser necessari aportar diversos):

• L'escriptura de compravenda o de constitució d'hipoteca podrà ser tinguda en compte si s'acompanya d'un altre document justificatiu de què l'habitatge adquirit constituïa la residència habitual
• Justificant del domicili fiscal
• Direcció en el document d'identitat de l'interessat
• Contractes d'assegurança de l'habitatge en els que conste com a habitatge habitual
• Justificants de consums d'electricitat, aigua o gas o de l'existència d'una línia de telefonia fixa amb connexió a Internet que acrediten una ocupació permanent de l'habitatge
• Justificants de la designació de l'habitatge com domicili a l'efecte de notificacions de bancs, asseguradores, administracions de finques, entitats públiques, etc.
• Contractes de treball de l'interessat, el seu cònjuge, matrícules del col·legi dels seus fills i qualsevol altre document que puga indicar coherència amb l'habitatge declarat com habitual

Com a prova del compliment d'este requisit s'hauran d'aportar els següents documents:

• Document acreditatiu de la baixa en la seua residència anterior fora del territori duaner de la Unió

• Per a ciutadans espanyols que traslladen la seua residència a Espanya serà la baixa com resident en el Registre espanyol de Matrícula Consular a l'estranger

• Per a ciutadans d'unes altres nacionalitats, si els seus països no exigixen la baixa consular ni expedixen cap altre document oficial de baix al país de residència, es podrà aportar qualsevol altre document mitjançant el qual es comunique o sol·liciteu el canvi de residència a alguna autoritat del país de procedència (per ex. comunicació del canvi de residència a l'autoritat fiscal, sanitària, de pensions, etc.)

• Un dels documents següents, en funció de la ciutadania del sol·licitant:

  • En el cas de ciutadans espanyols, document nacional d'identitat (DNI)

  • En el cas de ciutadans d'un Estat membre de la UE o d'un altre Estat part en l'Acord sobre Espai Econòmic Europeu, sol·licitud o inscripció al Registre central d'Estrangers. (Ministeri de l'Interior)

  • En el cas de ciutadans d'uns altres països no inclosos en els apartats anteriors, sol·licitud o targeta d'identificació d'estranger (TIE). Acredita la residència legal en un lloc determinat a Espanya i que es concedix després del compliment de determinats requisits (Ministeri de l'Interior)

Per a l'acreditació d'esta circumstància s'haurà d'aportar una relació detallada dels béns a importar amb indicació del seu valor estimat i de la data, com a mínim aproximada, d'adquisició.

La sol·licitud de la franquicia duanera i de l'exempció d'IVA s'efectuarà en la pròpia declaració d'importació (DUA)  sense que siga necessària cap sol·licitud prèvia. En la casella 37.2 d' esta declaració s'hauran de  fer  constar  els codis  101 per a l'exempció d'IVA, 303 per al  IGIC  i  C01 per a la franquicia duanera

La importació definitiva des d'un país tercer a Espanya (UE) dels béns haurà d'efectuar-se dins del termini de dotze mesos comptats a partir de la data en què l'interessat haja establit la seua residència normal en el territori duaner de la Unió Europea.

Com a excepció al termini anterior, podrà concedir-se igualment la franquicia als béns personals declarats a lliure pràctica abans que l'interessat haja establit la seua residència normal en el territori duaner de la UE mitjançant el compromís d'establir-se efectivament en ell en un termini de sis mesos. Este compromís anirà acompanyat d'una garantia en la forma i per la quantitat que les autoritats de la Duana corresponent determinen. En este cas els béns hauran de despatxar-se i eixir del recinte de la Duana sense perjudici que puguen introduir-se en recintes privats i subjectes als requisits d' emmagatzematge que cada empresa fixe.

Estaran exclosos de la franquicia de drets per trasllat de residència:

• Els productes alcohòlics
• El tabac i les labors de tabac
• Els mitjans de transporte comercials
• Els materials d'ús professional diferents dels intruments portàtils d'arts mecàniques o liberals

En relació amb els productes alcohòlics i labors del tabac, seran excloses de l'exempció de l'IVA i del IGIC (aplicable a les Canarias) les quantitats que excedisquen les previstes en les seues respectives normes (avall referenciades)

Durant un termini de dotze mesos, comptats a partir de la data d'acceptació de la declaració per a lliure pràctica, els béns personals admesos amb franquicia no podran ser objecte de préstecs, entrega en agafe, a títol onerós o gratuït sense que hagen sigut informades d'ells les autoritats duaneres.

Si estes operacions es realitzaren, donarà lloc a l'aplicació dels drets d'importació corresponents als béns afectats, segons el tipus vigent en la data del préstec, entrega en agafe, lloguer o cessió, sobre la base del valor en duanes reconeguts o admesos en la data per les autoritats duaneres.

No. Si són escultures originals, no procediria analitzar el seu possible franquicia aranzelària, ja que estes es classifiquen en la partida 9701 i estan exemptes de drets d'importació. No obstant això, la correlació entre la franquicia de drets d'importació i de l'exempció de l'IVA exigix una qualificació única de tals escultures.

Caldria distingir entre les escultures acabades i les inacabades.

Per a l'anàlisi conjunt de la franquicia i de l'exempció, cal indicar que si l'objecte o finalitat de les escultures acabades és la venda, no es beneficiarien de la consideració de béns i efectes personals i per tant, no seria aplicable la franquicia o l'exempció.

Si les escultures acabades formaren part del mobiliari com a elements decoratiu, una part de les seues escultures podrien estar destinades al seu ús personal com material decoratiu del seu habitatge, pel que es podrien considerar incloses en el concepte de mobiliari de l'art.2 del Reglament (CE) 1186/2009 i de l'article 29 de la Llei 37/92 (Llei de l'IVA).

En conclusió, dependrà del nombre d'escultures que importe, com es realitza la seua importació i com es declaren. Així, aquelles escultures que es consideren que poden ser d'ús decoratiu per a la seua residència podran importar-se amb franquicia de drets d'importació i exempció d'IVA. No obstant això, tals escultures estarien condicionades al compliment de les limitacions sobre venda que establix l'article 8 del Reglament citat i de l'article 28.Dos.6é de la Llei de l'IVA: 12 mesos des de la importació en ambdós casos.

Les escultures no acabades no entren en el concepte de bé decoratiu del mobiliari, per la qual cosa no és procedent la franquicia i exempció per canvi de residència.

Igual que les escultures destinades a la venda, a les no acabades tampoc li és aplicable la franquicia o l'exempció per trasllat de la sede d'activitat. En ambdós casos queden exclosos d'estos beneficis els productes semiacabats o acabats i les primeres matèries, segons s'establix en l'article 31 del Reglament i 37 de la Llei de l'IVA.

S'aplicaran els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i seu base imposable en IVA. Les escultures incompletes amb les característiques de completes, es classifiquen en la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.U.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per este impost.

Haurà de distingir-se entre les escultures d'ús decoratiu per al seu habitatge i les destinades a la seua transmissió en l'exercici de la seua activitat professional. A les primeres s'aplica la franquicia de drets d'importació i l'exempció de l'IVA si reunix els requisits formals i temporals exigits i no podran transmetre's durant els dotze mesos següents a la seua importació. Als segons s'aplicarà els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i seu base imposable en IVA. Les escultures acabades i els incomplets però amb les característiques de completes, es classificarien en la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.U.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per este impost.

Les primeres matèries i altres elements que no tinguen la consideració de complets, tributaran en funció de la seua classificació aranzelària per drets d'importació i a un tipus del 21% en IVA.

Si s'importen béns considerats d'inversió o intruments portàtils necessaris per a l'exercici de l'ofici de l'importador, estos gaudiren de franquicia i exempció en aplicació de l'article 28 del Reglament i 37 de la llei de l'IVA (bé d'inversió) o de l'article 3 del Reglament i 28 de la Llei de l'IVA (trasllat de residència), respectivament.