Preguntes freqüents

L'Ordre HAC/530/2020, de 3 de juny, té com a finalitat facilitar, als obligats tributaris que pogueren trobar-se en les circumstàncies previstes en els articles 305, 305 bis i 310 bis del Codi penal, la regularització voluntària de la seua situació tributària, en els termes assenyalats en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària.

Per fer-ho, i d'acord amb l'habilitació continguda en la disposició final dècima de la Llei 34/2015, de modificació parcial de la Llei general tributària, esta ordre ministerial, aprova els models 770 i 771.

D’acord amb l'anteriorment indicat, ni esta ordre ministerial, ni els models 770 i 771 aprovats per la mateixa, seran aplicables a casos diferents dels descrits anteriorment.

Perquè la regularització voluntària de la situació tributària per part de l'obligat tributari produïsca l'efecte previst en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, evitant amb això la corresponent responsabilitat penal, serà necessari:

• El reconeixement total del deute tributari, a través dels models d'autoliquidació que en cada cas corresponguen.

• L'ingrés total del deute tributari, que, d'acord amb l'article 58 de la Llei general tributària, estarà integrada per la quota, l'interés de demora i els recàrrecs meritats.

Este reconeixement i ingrés haurà d'efectuar-se abans de qualssevol de les següents circumstàncies:

• Que se li haguera notificat l'inici d'actuacions de comprovació o investigació tendents a la determinació del deute tributari objecte de la regularització o, en cas que tals actuacions no s'hagueren produït,

• Que el Ministeri Fiscal, l'advocat de l'Estat o el representant processal de l'Administració autonòmica, foral o local de què es tracte, interpose querella o denuncia contra aquell dirigit, o

• Que el Ministeri Fiscal o el jutge d'Instrucció realitzen actuacions que li permeten tindre coneixement formal de la iniciació de diligencies.

No. Un dels requisits perquè la regularització voluntària produïsca els efectes prevists en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, és que el reconeixement total del deute tributari vaja acompanyat del complet i simultani ingrés de la mateixa, sense que a estos efectes siga possible el seu ajornament o fraccionament.

En cas que l'obligat tributari reconega el deute tributari, però sense realitzar simultàniament l'ingrés total del deute tributari, no es produirien els efectes prevists en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal i 252 de la Llei general tributària, sense perjudici dels efectes d'atenuació de les penes, que, d'acord amb el Codi penal, aquell reconeixement poguera suposar.

Esta ordre ministerial només resulta aplicable a tributs susceptibles d'autoliquidació.

La resta de tributs, objecte de declaració pels obligats tributaris i posterior liquidació practicada per la pròpia Administració Tributària, quedaran subjectes al règim general aplicable a les declaracions tributàries i als terminis d'ingrés de deutes tributaris derivades de liquidacions practicades per l'Administració Tributària.

Els models que s'aproven mitjançant esta ordre ministerial, per a facilitar a l'obligat tributari la regularització voluntària de la seua situació tributària a què es referixen els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, són dos, 770 i 771, tenint cadascun d'ells, una finalitat diferent.

El model 770 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés dels interessos de demora i recàrrecs per declaració extemporània meritats, associats a la quota prèviament autoliquidada i ingressada, per a la regularització voluntària prevista en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària.

Per part seua, el model 771 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés de la quota d'aquells tributs model d'autoliquidació del qual ja no es trobe disponible en la Sede electrònica de l'AEAT.

L'obligat tributari que pretenga regularitzar voluntàriament la seua situació tributària, en els termes prevists en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a través del model 770, els recàrrecs prevists en l'article 27 de la Llei general tributària, que estiguen vigents en la data de presentació de l'autoliquidació, sent susceptibles de la reducció prevista en el citat article.

L'obligat tributari que pretenga regularitzar voluntàriament la seua situació tributària, en els termes prevists en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a més dels recàrrecs assenyalats en la pregunta anterior, i a través del mateix model 770, els interessos de demora prevists en l'article 26 de la Llei general tributària, quan els mateixos resulten exigibles d'acord amb l'article 27 de la Llei general tributària.

Estos interessos de demora s'exigiran pel període transcorregut des de l'endemà de terme dels 12 mesos posteriors a la finalització del termini establit per a la presentació de cada autoliquidació que corresponga, fins al moment que la mateixa s'haja presentat. Per tant, en aquells impostos període impositiu del qual / de declaració siga trimestral o mensual, els interessos de demora es calcularan, de forma independent, per a cada període de declaració trimestral o mensual, sense perjudici que siguen autoliquidats i ingressats conjuntament mitjançant el model 770.

Sí, però, en aquell cas, cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat”, haurà de regularitzar-se per separat.

Convé recordar que, a l'efecte de determinar la quantia de la quota defraudada, d'acord amb l'apartat 2 de l'article 305 del Codi penal, hem de diferenciar entre:

1. Tributs, retencions, ingressos a compte o devolucions, periòdics o de declaració periòdica: cas en què s'estarà al defraudat en cada període impositiu o de declaració, i si estos són inferiors a dotze mesos, l'import del defraudat es referirà a l'any natural.

2. Altres supòsits (“fets imposables aïllats ”): la quantia s'entendrà referida a cadascun dels diferents conceptes pels quals un fet imposable siga susceptible de liquidació.

El nombre de models a presentar per cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat” que es pretenga regularitzar voluntàriament, tal com es resumix en el quadre inclòs en la pregunta següent, dependrà:

• En primer lloc, de si es tracta de fets imposables aïllats o d'impostos periòdics, i dins d'estos últims, de si el seu període de declaració és anual, trimestral o mensual, i

• En segon lloc, de si el model d'autoliquidació de la quota tributària de l'impost i exercici que es pretén regularitzar es troba, o no, disponible en sede electrònica de l'AEAT.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga: el model d'autoliquidació, disponible en Sede electrònica, de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un model 770, en què s'indicarà el concepte impositiu i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga: un model 771, en què s'indicarà l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota prèviament autoliquidada i ingressada: un model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

Exemples:

1. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X3, model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent a l'IRPF de l'exercici X3: el model per a l'autoliquidació de l'IRPF de l'exercici X3, disponible en Sede electrònica.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada per l'IRPF de l'exercici X3: un model 770, en què s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen a l'IRPF de l'exercici X3.
2. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X1, model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent a l'IRPF de l'exercici X1: un model 771 en el que s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon a l'IRPF de l'exercici X1.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada per l'IRPF de l'exercici X1: un model 770 en el que s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen a l'IRPF de l'exercici X1.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretenga: els models d'autoliquidació anual de l'impost, disponibles en Sede electrònica, corresponents a l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretenga.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretenga regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 770 presentat.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretenga: tants models 771 com exercicis es pretenga regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 771 presentat..

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretenga regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 770 presentat..

Exemples:

1. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4: els models d'autoliquidació anual de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, disponibles en Sede electrònica.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici), indicant a cada un d'ells a quin impost i exercici es referixen.
2. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2: dos models 771 (un per cada exercici), indicant a cada un d'ells a quin impost i exercici es referixen.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici), indicant a cada un d'ells a quin impost i exercici es referixen.

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga: els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Sede electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, de la qual regularització voluntària es pretenga.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretenga: un únic model 771, en què s'indicarà l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretén, desglossant l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3: el model d'autoliquidació del primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, disponible en Sede electrònica.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3..
2. En cas que es vulguen regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4: els dos models d'autoliquidació corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, disponibles en Sede electrònica.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, prèviament autoliquidades i ingressades: un únic model 770, en què s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, amb un desglosse de l'import dels mateixos que correspon a cada període de declaració, trimestral o mensual.
3. En cas que es vulga regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1: un model 771, en què s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
4. En cas que es vulguen regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2: un model 771, en què s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades: un únic model 770, en què s'indicarà que els citats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant, a cada un d'ells, l'import dels mateixos que correspon a cada trimestre.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretenga: els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Sede electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, de la qual regularització voluntària es pretenga.

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretenga regularitzar, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.
• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Sede electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretenga: tants models 771 com exercicis es pretenga regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 771 presentat, desglossant, a cada un d'ells, l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual..

  • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretenga regularitzar, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulguen regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar:
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4: els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Sede electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4.
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4: els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Sede electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4..
2. En cas que es vulguen regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Sede electrònica, s'ha de presentar
   • Per a autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre d'IVA de l'exercici X2: dos models 771 (un per cada exercici X1 i X2), indicant a cada un d'ells l'exercici al que corresponen, desglossant, a cada un d'ells, l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per a autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici X1 i X2), indicant a quin exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada trimestre. .

No. Estos models estaran disponibles exclusivament en format electrònic.

Sí. Hi ha la possibilitat d'aportar la documentació addicional que s'estime convenient, per fer costat les dades consignades en els models 770 i 771.

Esta documentació es presentarà a través de la Sede electrònica de l'Agència Tributària, accedint al tràmit d'aportació de documentació complementària que corresponga.