Preguntes freqüents

Les persones i entitats que intermedien entre els cedents i cessionaris de l'ús d'habitatges amb finalitats turístics en els termes establits en els apartats 2 i 3 de l'article 54.ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial Decret 1065/2007, de 27 de juliol.

El Reial decret 117/2024, de 30 de gener, pel qual es desenvolupen les normes i els procediments de diligencia deguda en l'àmbit de l'intercanvi automàtic obligatori d'informació comunicada pels operadors de plataformes, i es modifiquen el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, ha donat una nova redacció art. 54 ter RGAT establint una nova obligació d'informar que, pel que fa a la informació relativa a la cessió i arrendament de béns immobles, substituïx a la «Declaració informativa anual de la cessió d'ús d'habitatges amb finalitats turístics» (model 179).

En consonància, per a l'exercici 2024 i següents, s'ha eliminat l'obligació de presentar la Declaració informativa anual de la cessió d'ús d'habitatges amb finalitats turístics (model 179).

Es consideren “intermediaris” a l'efecte de l'obligació de presentar el model 179 les persones i entitats que presten el servici d'intermediació entre els cedents i cessionaris de l'ús d'habitatges amb finalitats turístics, ja siga a títol onerós o gratuït.

En particular, tindran esta consideració les persones o entitats que constituïdes com plataformes col·laboratives intermedien en la cessió d'ús i tinguen la consideració de prestador de servicis de la societat de la informació, independentment del fet que preste o no el servici subjacent objecte d'intermediació o de la imposició de condicions respecte dels cedents o cessionaris del servici en relació amb el mateix com ara preu, assegurances, terminis o altres condicions contractuals.

Per tant, tenen la consideració d'intermediaris a estos efectes, no només els intermediaris digitals (especialment plataformes col·laboratives), sinó qualsevol altre (intermediaris analògics o tradicionals) de la qual activitat en l'operació haja consistit en l'efectiva confluència entre oferta i demanda de la cessió d'estos habitatges.

La cessió temporal d'ús de la totalitat o part d'un habitatge moblada i equipada en condicions d'ús immediat, sigui quin sigui canal a través del qual es comercialitze o promocione i realitzada amb finalitat gratuïta o onerosa.

Si més no queden exclosos d'este concepte:

1. Els arrendaments d'habitatge, considerant com a tals aquells que recauen sobre una edificació habitable destí primordial del qual siga satisfer la necessitat permanent d'habitatge de l'arrendatari.

2. Els allotjaments turístics, que es regixen per la seua normativa específica.

   Per tant, queden exclosos els establiments hotelers, allotjaments en el medi rural, albergues i campaments de turisme, entre d'altres.

   Tanmateix, la cessió de pisos turístics queda sotmesa a la nova obligació d'informació.

3. El dret d'aprofitament per torns de béns immobles.

4. Els següents usos i contractes:

   • L'ús dels habitatges que els porters, guardes, assalariats, empleats i funcionaris, tinguen assignades per raó del càrrec que desenvolupen o del servici que presten.

   • L'ús dels habitatges militares, qualsevol que anara la seua qualificació i règim, que es regiran pel que disposa la seua legislació específica.

   • Els contractes en què, arrendant-se una finca amb casa-habitació, sigueu l'aprofitament agrícola, pecuari o forestal del predi la finalitat primordial de l'arrendament. Estos contractes es regiran pel que disposa la legislació aplicable sobre arrendaments rústics.

   • L'ús dels habitatges universitàries, quan estes hagen sigut qualificades expressament com a tals per la pròpia Universitat propietària o responsable de les mateixes, que siguen assignades als alumnes matriculats en la corresponent Universitat i al personal docent i d'administració i servicis dependent d'aquella, per raó del vincle que s'establisca entre cadascun d'ells i la Universitat respectiva, a què correspondrà en cada cas l'establiment de les normes a què se sotmetrà el seu ús.

Sí. L'article 54.ter del RGAT establix l'obligació d'informació respecte de les cessions d'usos d'habitatges amb finalitats turístics situades en territori espanyol.

No. Únicament han d'incloure's en este model les cessions d'ús d'habitatges amb finalitats turístics situades en territori espanyol.

Amb caràcter obligatori:

• Identificació del titular o titulars de l'habitatge, del titular del dret en virtut del qual se cedix l'habitatge (si és diferent del titular de l'habitatge) i de les persones o entitats cessionàries.

• Identificació de l'immoble (direcció completa) amb especificació de la referència cadastral, en cas que la tingueren assignada.

• Nombre de dies de disfrute de l'habitatge amb finalitats turístics. 

• Import percebut, si escau, pel titular cedent de l'ús de l'habitatge.

• Data d'inici de la cessió.

Amb caràcter opcional:

• Número de contracte en virtut del qual el declarant intermedia en la cessió d'ús de l'habitatge.

• Data d'intermediació en l'operació.

• Identificació del mitjà de pagament utilitzat (transferència, targeta de crèdit o dèbit o un altre mitjà de pagament

Mitjançant l'enviament de missatges en format XML, d'acord amb les especificacions tècniques contingudes en l'Annex de l'ordre ministerial reguladora del model 179 (Ordre HAC/612/2021, de 16 de juny, modificada per l'Ordre HFP/188/2023, de 27 de febrer).

No. Han d'informar-se individualment cadascuna d'estes cessions, identificant-les amb un IDRegistroDeclarado diferent.

Ha d'informar-se de cadascuna de les cessions objecte del corresponent contracte. Cada cessió vindrà unívocament referenciada i identificada amb un “IDRegistroDeclarado” determinat.

Ha de ser el número de contracte que materialitza la cessió d'ús, que és el que realitza amb el cessionari.

Ha d'informar-se del titular/s, en qualsevol cas. A més, en cas que el cedent de l'habitatge amb finalitats turístics siga diferent del titular, ha d'informar-se del cedent.

Per tant, si són diverses les persones o entitats titulars o cedents, ha d'informar-se de cadascun d'ells (dins del mateix IDRegistroDeclarado), amb indicació d'esta condició (T=titular; C=cedente) que tingueren en relació amb l'immoble en el moment de la cessió:

• Titular 1

• Titular 2

• (…)

• Titular n

• Cedent 1

• Cedent 2

• (…)

• Cedent n

En el supòsit en el que no figure consignat cap titular ni cedent, el registre serà rebutjat.

En la mesura en què l'apartat 4.a) de l'article 54 ter del Reial decret 1065/2007, a l'efecte de l'obligació d'informació, considera com a titulars del dret objecte de cessió als qui el siguen del dret de la propietat, contractes de multipropietat, propietat a temps parcial o fórmules similars, arrendament o subarrendament o qualsevol altre dret d'ús o gaudi sobre els habitatges cedides amb finalitats turístics, que siguen cedents, en última instància, d'ús de l'habitatge citada, serà a este cedent a qui es considere que correspon la renda consignada en el model 179.

En cas que dispose de la informació dels diferents cessionaris, ha de procedir-se a la identificació desglossada de cadascun d'ells.

No obstant això, esta identificació ha de realitzar-se en l'àmbit del IDregistro subministrat, pel que no és necessari repetir la identificació de cada cessionari per cadascun dels titulars i/o cedents.

En el cas que no dispose de NIF ha de complimentar els camps d'informació relatius a “IDOtro”, consignant alguna de les claus d'identificació següents:

02 NIF-IVA

03 Passaport

04 Document oficial d'identificació expedit pel país o territori de residència

05 Certificat de residència

06 Un altre document probatori

Per a minimitzar els errors d'identificació i obtindre una correcta identificació dels declarats, està disponible en la pàgina web de l'AEAT un servici d'ajuda a la identificació fiscal (comú, d'altra banda, a totes les declaracions informatives a presentar pels obligats tributaris).

El servici de comprovació d'un NIF de tercers a efectes censals torna els cognoms i nom que consten en el Cens de l'Agència Tributària associades al NIF consultat si estos són similars als cognoms i nom enviats.

Han de corregir-se les dades identificatives del declarat amb els que consten en l'Agència per a evitar errors d'identificació en la presentació.

En la mesura en què el contracte d'arrendament formalitzat entre el propietari de l'habitatge i el Gestor reconeix el dret del Gestor a subarrendar l'habitatge amb finalitats turístics, i d'acord amb el que disposa l'apartat 4.a) del citat article 54 ter del RGAT, a l'efecte de l'obligació d'informació, es considera com a titular d'un dret en virtut del qual se cedix l'habitatge amb finalitats turístics, i, per tant, com cedent en última instància de l'habitatge, a qui siga titular d'un dret de subarrendament sobre la mateixa.

En este cas, el Gestor com a titular d'un dret de subarrendament, cedix a un tercer, el cessionari, l'ús temporal de la totalitat o part de l'habitatge moblada i equipada en condicions d'ús immediat, convertint-se en última instància en cedent de l'ús d'habitatges amb finalitats turístics, pel que no pot ser considerat intermediari a estos efectes.

En conseqüència, el Gestor quedaria fora de l'àmbit subjectiu de l'obligació informativa, i en este cas, l'operació no seria objecte d'informació en la declaració informativa.

(Consulta V3083-18 de la Direcció General de Tributs)

La plataforma en línia no té dret algun d'ús o gaudi sobre l'habitatge cedida amb finalitats turístics, sinó que únicament presta un servici d'intermediació necessari per a concloure la celebració del contracte de cessió d'ús entre el Gestor i el cessionari percebent per això una retribució o comissió.

En la mesura en què la plataforma en línia percep la seua retribució o comissió per l'efectiva formalització de la cessió d'ús d'habitatges amb finalitats turístics entre el Gestor, que actua com cedent, i els turistes cessionaris de l'habitatge, sense que tinga dret algun d'ús o gaudi sobre l'habitatge cedida amb finalitats turístics, sinó que únicament presta un servici d'intermediació necessari per a concloure la celebració del contracte de cessió d'ús entre el Gestor i el cessionari percebent per això una retribució o comissió, esta plataforma en línia presta un servici d'intermediació en la cessió de l'ús d'habitatges amb finalitats turístics, resultant obligada a presentar la declaració informativa (model 179) d'acord amb l'article 54 ter del RGAT.

El Gestor té la condició de cedent a l'efecte del model 179, no podent tindre la condició d'intermediari en el sentit de l'article 54.ter del RGAT.

(Consulta V3083-18 de la Direcció General de Tributs)

Aquelles plataformes col·laboratives que realitzen una tasca de mer allotjament digital d'anuncis d'habitatges per a usos turístics sense que intermedien entre cedent i cessionari no es podran subsumir en l'àmbit subjectiu de l'article 54.ter del RGAT i, per tant, no estaran obligats a presentar la declaració informativa.

(Consulta V3083-18 de la Direcció General de Tributs)

Ha d'informar de la referència cadastral de l'immoble objecte de cessió mitjançant la consignació d'alguna de les següents claus:

A continuació d'esta clau, ha de consignar la referència cadastral que corresponga amb les claus 01, 02 i 03 anteriors.

La clau 04 ha de consignar-se en cas que l'immoble no tinguera assignada referència cadastral.

A més de l'anterior, ha de consignar la direcció completa de l'immoble, de la següent manera:

• Camps obligatoris : codi de municipi, codi de Província, tipus de via, nom de la via i tipus de numeració en la que es trobe l'immoble. 

• Campos opcionals : la resta de camps comprensius de la localització de l'immoble (nombre de l'habitatge, qualificador del número, bloc, portal, escala, planta o pis, porta i, si escau, complement).

Els camps d'informació del bloc DIRECCIÓ són tots obligatoris, en la mesura en què la direcció concreta de l'immoble contemple tots ells.

No obstant això, l'establiment de l'esquema XML del model exigix que, en la mesura en què hi ha immobles amb tots els camps del bloc DIRECCIÓ i d'altres amb part d'ells, no puguen exigir-se alguns d'ells a immobles que falten dels mateixos.

Per exemple, si un immoble es tracta d'un habitatge individual, tindrà els camps, entre d'altres, de TIPOVIA, NOM VIA, TIPONUMERACION, NUMEROVIVIENDA, però no tindrà els camps BLOC, PORTAL, ESCALA, PLANTAPISO, PORTA, COMPLEMENT. Per tant, estos camps, per a aquell immoble, han de configurar-se tècnicament com opcionals atès que no es van a poder complimentar.

Tanmateix, si es tracta d'un immoble amb aquella informació (per exemple, un pis en una planta 4a, amb diverses escales), estos camps serien obligatoris per a este immoble, en la mesura en què informen de la direcció. Tot això independentment del fet que tècnicament, en l'esquema XML, el seu emplenament no puga configurar-se com a obligatòria.

El missatge de resposta de l'AEAT inclou un “resultat global de la presentació”, amb resultats possibles:

• Acceptació completa (si no existixen errors en cap registre), amb el seu corresponent Codi Segur de Verificació (CSV).

• Acceptació parcial (quan existixen registres acceptats i rebutjats o acceptats amb errors), també amb el seu corresponent CSV.

• Rebutjat complet (quan tots els registres han sigut rebutjats). En este cas, no es torna cap CSV, a l'haver sigut rebutjats tots els registres continguts en el missatge enviat per l'obligat tributari.

Per part seua, el “resultat parcial de cada registre” enviat pot ser un dels dos següents:

• Acceptat.

• Rebutjat: es tracta de rebutjos que es corresponen amb la qual cosa es denomina “errors no admissibles”.

El termini és anual, sent el comprés entre l'1 i el 31 de gener de cada any, en relació amb la informació i operacions que corresponguen a l'any natural immediatament anterior. El nou termini de presentació serà aplicable, per primera vegada, a les declaracions informatives corresponents a l'exercici 2023, que hauran de presentar-se el gener de 2024.

Ha d'informar-se en el moment en el que es produïx la cessió de l'immoble, pel que serà en aquell exercici en el que ha de declarar-se l'operació, independentment del fet que la intermediació s'haja produït en un moment anterior.

Ha de ser la data de l'operació amb el cessionari (per a de la qual materialització requerirà prèviament de l'oportuna cessió de l'immoble per part del cedent).

Ha d'informar-se de:

• Data d'inici de la cessió

• Nombre de dies de disfrute

• Data d'intermediació (camp opcional)

La informació de la corresponent cessió de l'habitatge amb finalitats turístics ha d'incloure's durant el període i exercici que corresponga al dia d'inici de la cessió (data d'inici de la cessió).

La informació d'estes operacions realitzades el 31 de desembre d'un exercici ha de fer-se en este exercici. Per a evitar modificacions i anul·lacions d'operacions, el reporte de la informació pot fer-se amb la informació a 1 de gener de l'exercici següent (referida al 31 de desembre de l'exercici precedent), una vegada coneguda l'efectivitat d'estes cessions.

No. Únicament ha d'informar-se de l'import percebut pel titular cedent de l'ús de l'habitatge (si no es pacta retribució alguna, ha de consignar un import de 0,00 euros).

Ha de ser el dia en el que el cessionari satisfà a l'intermediari l'import corresponent a la cessió, independentment del fet que el pagament al titular o cedent es realitze en un moment posterior.

Es tracta d'un camp opcional. En el cas que la cessió d'ús no siga gratuïta, ha d'informar-se del mitjà de pagament a través del que se satisfà la contraprestació per la cessió de l'habitatge amb finalitats turístics.

Així, ha d'indicar opcionalment:

• Clau de mitjà de pagament (01-Transferència, 02-Targeta de crèdit/dèbit, 03-Altres mitjans de pagament).

• IdMedioPago: ha de consignar el número de compte financer, o de targeta de crèdit o dèbit o l'identificador del mitjà de pagament de què es tracte).

Ha de consignar com CLAVEMEDIOPAGO la clau 03-Altres mitjans de pagament, i en el camp IDMEDIOPAGO l'identificador del mitjà de pagament mitjançant transferència (IBAN).

En aquells casos, ha d'enviar-se un nou missatge de modificació mitjançant el Tipus de comunicació A1 modificant el registre inicialment enviat, i consignant les noves dades derivats de la cessió de l'immoble.