Nota informativa sobre l'emplenament en el model 187 de les operacions relacionades amb el règim transitori aplicable a les SICAV (DT 41a LIS)

IMPORTANT: Les modificacions informades pel que fa al model 187 es corresponen amb les modificacions publicades a l'Ordre HFP/823/2022, de 24 d'agost, per la qual s'aprova el model 345 de "Declaració Informativa. Plans, fons de pensions i sistemes alternatius. Mutualitats de Previsió Social, Plans de Previsió Assegurats, Plans individuals d'Estalvi Sistemàtic, Plans de Previsió Social Empresarial i Assegurances de Dependència. Declaració anual partícips, aportacions i contribucions" i s'establixen les condicions i el procediment per a la seua presentació, i es modifica l'Ordre HAP/1608/2014, de 4 de setembre, per la qual s'aprova el model 187 de "Declaració informativa. Accions i participacions representatives del capital o del patrimoni de les Institucions d'Inversió Col·lectiva i resum anual de retencions i ingressos a compte d'IRPF, IS i IRNR en relació amb rendes o guanys patrimonials obtinguts com a conseqüència de transmissions o reemborsaments d'aquelles accions i participacions i drets de subscripció." (BOE 29 d'agost) i resultaran aplicables a les informatives de l'exercici 2022 a presentar el 2023. 

• CONSIDERACIONS PRÈVIES: RÈGIM TRANSITORI APLICABLE A LES SICAV EN CAS DE DISSOLUCIÓ I LIQUIDACIÓ com a conseqüència del NOU RÈGIM FISCAL de les SICAV.

  La Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, establix un nou règim fiscal per a les societats d'inversió de capital variable (SICAV) a l'establir requisits addicionals perquè estes societats puguen aplicar el tipus de gravamen de l'1 per cent. Esta modificació del règim fiscal va acompanyada d'un règim transitori per a les SICAV que acorden la seua dissolució i liquidació, que té per finalitat permetre que els seus socis puguen traslladar la seua inversió a unes altres institucions d'inversió col·lectiva que complisquen els requisits per a mantindre el tipus de gravamen de l'1 per cent en l'impost sobre societats.

  El règim transitori aplicable a les SICAV en cas de dissolució i liquidació es recull en la nova disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (DT 41a LIS). Esta disposició establix el següent:

  1. Podran acordar la seua dissolució i liquidació, amb aplicació del règim fiscal previst en esta disposició transitòria, les societats d'inversió de capital variable a les que haja resultat aplicable el que preveu la lletra a) de l'apartat 4 de l'article 29 d'esta Llei en la seua redacció en vigor a 31 de desembre de 2021, que durant l'any 2022 adopten vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació, i realitzen amb posterioritat a l'acord, dins dels sis mesos posteriors a este termini, tots els actes o negocis jurídics necessaris segons la normativa mercantil fins la cancel·lació registral de la societat en liquidació.

  2. La dissolució amb liquidació de les societats d'inversió de capital variable que es realitze conforme al que estableix l'apartat 1 anterior tindrà el següent règim fiscal:

     1. Exempció de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, concepte "operacions societàries", fet imposable, "dissolució de societats", de l'article 19.1.1. ° del text refós de la Llei de l'impost, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre.

     2. Durant els períodes impositius que concloguen fins la cancel·lació registral continuarà sent aplicable a la societat en liquidació el que preveu la lletra a) de l'apartat 4 de l'article 29 d'esta Llei en la seua redacció en vigor a 31 de desembre de 2021.

     3. A l'efecte de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, de l'impost sobre societats o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, els socis de la societat en liquidació no integraran en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, sempre que el total de diners o béns que els corresponga com a quota de liquidació es reinvertisca, en la forma i amb les condicions previstes en els paràgrafs següents, en l'adquisició o subscripció d'accions o participacions en alguna de les institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'apartat 4 de l'article 29 d'esta Llei, cas en què les noves accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions de la societat objecte de liquidació.

        El soci haurà de comunicar a la societat en liquidació la seua decisió d'acollir-se al que preveu el paràgraf anterior d'esta lletra c), cas en què l'entitat en liquidació s'abstindrà d'efectuar qualsevol pagament de diners o entrega de béns al soci que li corresponga com a quota de liquidació. Així mateix, el soci haurà d'aportar a la societat la documentació acreditativa de la data i valor d'adquisició de les accions, en cas que la societat no disposara d'esta informació.

        La reinversió haurà de tindre per objecte la totalitat dels diners o béns que integren la quota de liquidació del soci, sense que siga possible reinversió parcial, podent realitzar-se en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva.

        El soci comunicarà a la institució d'inversió col·lectiva en la que efectue la reinversió els seus propis dades identificatives, els corresponents a la societat en liquidació i a la seua entitat gestora i entitat depositària, així com la quantitat de diners o els béns integrants de la quota de liquidació a reinvertir en la institució de destí. A estos efectes, el soci complimentarà la corresponent orde de subscripció o adquisició, autoritzant a esta institució a tramitar esta orde davant la societat en liquidació.

        Rebuda l'orde per la societat en liquidació, la reinversió haurà d'efectuar-se mitjançant la transferència ordenada per esta última al seu depositari, per compte i orde del soci, dels diners o dels béns objecte de la reinversió, des dels comptes de la societat en liquidació als comptes de la institució d'inversió col·lectiva en la que s'efectue la reinversió. Esta transferència s'acompanyarà de la informació relativa als valors i dates d'adquisició de les accions de la societat en liquidació a les que corresponga la reinversió.

        Perquè resulte d'aplicació el tractament previst en el primer paràgraf d'esta lletra c), la reinversió haurà d'efectuar-se abans d'haver transcorregut set mesos comptats des de la finalització del termini establit en l'apartat 1 anterior per a l'adopció de l'acord de dissolució amb liquidació.

     4. Les adquisicions de valors als que es referix la Llei 5/2020, de 15 d'octubre, de l'Impost sobre les Transaccions Financeres, que tingueren lloc com a conseqüència del que preveu els apartats 1 i 2 d'esta disposició transitòria, sempre que es realitze la reinversió conforme al que estableix la lletra c) d'este apartat, estaran exemptes de l'Impost sobre les Transaccions Financeres.

        El dret a l'aplicació del que preveu el paràgraf anterior s'acreditarà mitjançant l'orde de subscripció o adquisició a què es referix el paràgraf quart de la lletra c) d'este apartat i, de forma provisional fins l'aportació d'esta orde, mitjançant els acords de dissolució de la societat i de divisió entre els socis de l'actiu resultant, així com mitjançant la comunicació del soci a què es referix el segon paràgraf de la citada lletra c).

  3. No existirà obligació de practicar pagaments a compte del corresponent impost personal del soci sobre les rendes derivades de les liquidacions de les societats d'inversió de capital variable a què es referix esta disposició transitòria, quan els socis s'acullen a l'aplicació del règim de reinversió regulat en la lletra c) de l'apartat 2 anterior.

  4. El que preveu esta disposició transitòria no serà aplicable en els supòsits de dissolució amb liquidació de les societats d'inversió lliure a què es referix l'article 33 bis de la Llei 35/2003, de 4 de novembre d'Institucions d'Inversió Col·lectiva, ni de les societats d'inversió de capital variable índex cotitzades a què es referix l'article 79 del Reglament de desplegament de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'institucions d'inversió col·lectiva, aprovat pel Reial decret 1082/2012, de 13 de juliol.

• MODIFICACIONS / IMPLICACIONS EN LA DECLARACIÓ INFORMATIVA MODEL 187

  Com a conseqüència d'este règim transitori i les seues implicacions tributàries, s'introduïxen en el model 187, “Declaració Informativa. Accions i participacions representatives del capital o del patrimoni de les institucions d'inversió col·lectiva i resum anual de retencions i ingressos a compte d'IRPF, IS i IRNR en relació amb rendes o guanys patrimonials obtinguts com a conseqüència de transmissions o reemborsaments d'aquelles accions i participacions i drets de subscripció”, una sèrie de modificacions que tenen com a finalitat identificar les operacions que s'efectuen a l'empara del règim transitori regulat en la disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (DT 41a LIS), introduïda per la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal.

  Este règim transitori permet als socis de les SICAVs que opten per dissoldre's (al no reunir els requisits per a seguir tributant a l'1 %en l'impost sobre societats) acollir-se a un règim d'ajornament de la renda posada de manifest en el moment de la dissolució i liquidació de la SICAV.

  En concret, s'introduïxen les següents modificacions en els dissenys de registre del model 187:

  1. Es cregui un nou camp denominat “IDENTIFICACIÓ DE LA SOCIETAT EN LIQUIDACIÓ O LIQUIDADA”. Este camp només ha de complimentar-se quan s'estiga informant l'operació d'adquisició o subscripció descrita en el camp “TIPUS D'OPERACIÓ”, amb clau “R.”

  2. S'incorporen dos noves claus en el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”:

     R: Adquisicions o subscripció d'accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'apartat 4 de l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, que siguen reinversió de quota de liquidació de les SICAV per la qual no procedisca integrar en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, per aplicació del règim regulat en la lletra c) de l'apartat 2 de la disposició transitòria quaranta-unena de la mateixa Llei.

     T: Transmissió (cancel·lació) derivada de la liquidació de les societats d'inversió de capital variable acollides a la disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, en les que per aplicació del règim de reinversió regulat en la lletra c) de seu apartat 2, no procedisca integrar en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat.

     Pel que fa a estes claus, s'informa el següent:

     • La clau “T”, haurà de ser complimentada en l'exercici en el que se celebre la junta general d'accionistes en la que se'n recorde la dissolució i liquidació de la SICAV, així com el projecte de divisió de l'haver-hi social resultant d'esta liquidació, encara que l'escriptura en la que es documente esta operació s'atorgue i s'inscriga en el Registre Mercantil en un exercici posterior.

       En estos casos, en què el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”es complimente amb la clau “T ”:

       • El camp “DATA DE L'OPERACIÓ”, haurà de recollir la data en la que se celebre la junta general d'accionistes en la que s'adopte l'acord de dissolució i liquidació de la SICAV.

       • El camp “NOMBRE D'ACCIONS O PARTICIPACIONS ADQUIRIDES O ALIENADES / NOMBRE DE DRETS DE SUBSCRIPCIÓ VENUTS”, es complimentarà amb el nombre d'accions o participacions de la SICAV acollides al règim de reinversió regulat en la lletra c) de l'apartat 2 de la DT 41a LIS de les que era titular el NIF declarat.

       • El camp “IMPORT DE L'ADQUISICIÓ O ALIENACIÓ”, inclourà la totalitat de la quota de liquidació corresponent al NIF declarat, és a dir, inclourà també els drets de crèdit que encara no s'hagen cobrat, així com, si escau, la part de la quota de liquidació que el soci haja percebut en especie (és a dir, mitjançant l'assignació d'accions o participacions en unes altres IIC que formaren part del balanç final de liquidació de la SICAV). Este camp recollirà, per tant, l'import de la quota de liquidació que li correspon percebre al soci.

     • La clau “R”, haurà de ser complimentada en l'exercici en el que es produïsca la reinversió de la quota de liquidació adjudicada mitjançant l'adquisició o subscripció d'accions o participacions en una altra o altres institucions d'inversió col·lectiva per aplicació del règim d'ajornament regulat a la DT 41a LIS.

       En estos casos, en què el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”es complimente amb una “R ”:

       • El camp “DATA DE L'OPERACIÓ”, haurà de recollir la data en la que es produïx l'efectiva adquisició o subscripció d'accions o participacions en la nova IIC, mitjançant la reinversió de l'import total o parcial de la quota de liquidació adjudicada en la dissolució de la SICAV.

       • El camp “NOMBRE D'ACCIONS O PARTICIPACIONS ADQUIRIDES O ALIENADES/NOMBRE DE DRETS DE SUBSCRIPCIÓ VENUTS”, recollirà el nombre d'accions o participacions adquirides en la nova IIC.

       • El camp “IMPORT DE L'ADQUISICIÓ O ALIENACIÓ”, inclourà el preu real d'adquisició de les noves accions o participacions en les que es materialitza la reinversió. A estos efectes, haurà de tindre's en compte que, segons la CV0574-22 de la DGT, quan el soci haja percebut una part de la seua quota de liquidació en especie (és a dir, mitjançant l'assignació d'accions o participacions d'unes altres IIC que formaren part del balanç final de liquidació de la societat dissolta), l'import que haurà de consignar-se en este camp coincidirà amb el valor de liquidació d'estes accions o participacions el dia en el que es va celebrar la junta general d'accionistes en la que se'n va recordar la dissolució i liquidació de la SICAV. En qualsevol cas, també haurà de tindre's en compte que l'import consignat en este camp pot no coincidir en la seua totalitat amb l'import obtingut en l'alienació informada amb clau “T”, quan la reinversió es faça en diverses IIC o quan existisquen “pics”, és a dir, quan el resultat de dividir l'import a reinvertir entre el preu d'adquisició unitari de la IIC en la que es reinvertix la quota de liquidació que li correspon percebre al soci en efectiu no done un nombre enter d'accions o participacions, si el fons no admetera fracciones, sinó que existisquen decimals, no sent necessari informar de tals diferències o “pics” en cap casella del model.

       • S'haurà d'identificar en el camp “IDENTIFICACIÓ DE LA SOCIETAT EN LIQUIDACIÓ O LIQUIDADA”, a la SICAV que ha sigut objecte de dissolució i liquidació (ja siga en el mateix exercici o, quan escaiga segons els terminis prevists en el règim transitori, en un període impositiu anterior).