Preguntes freqüents sobre el gravamen temporal energètic

La base de la prestació de cada obligat al pagament s'ha de calcular a partir de l'Import Net del Volum de Negoci (INCN) derivat de l'activitat que desenvolupe a Espanya de l'any natural anterior al del naixement de l'obligació de pagament que figure en el seu compte de pèrdues i guanys.

El INCN es determinarà d'acord amb el que disposa la normativa comptable que siga aplicable.

El INCN es determinarà d'acord amb el que disposa la normativa comptable que siga aplicable.

No obstant això, la Llei 38/2022, en l'apartat 5 del seu article 1, establix algunes partides que han de ser excloses del INCN de l'obligat al pagament.

Així mateix, la Llei 38/2022 contempla dos regles particulars per a determinar el INCN quan l'obligat al pagament forme part d'un grup fiscal o un grup mercantil en els casos als que es referixen els paràgrafs quart i quint de l'apartat 2 de l'article 1.

A l'efecte del càlcul de la prestació s'exclouran del INCN, segons el que disposa l'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre:

• Els ingressos corresponents a l'Impost sobre Hidrocarburs, l'Impost Especial de la Comunitat Autònoma de Canàries sobre Combustibles Derivats del Petroli i els Gravàmens Complementaris a Carburants i Combustibles Petrolífers de Ceuta i Melilla, que s'hagen pagat o suportat via repercussió.

• S'exclourà també de l'import net del volum de negoci, aquell corresponent a les activitats regulades, entenent per tals el subministrament a preu regulat (PVPC d'electricitat, TUR de gas, GLP envasat i GLP per canalització), els ingressos regulats de les xàrcies de transporte i distribució d'electricitat i gas natural i, en el cas de generació amb retribució regulada i retribució addicional en els territoris no peninsulars, tots els ingressos de les instal·lacions, inclosos els que perceben del mercat i el despatx econòmic respectivament.

L'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022 establix que l'import de la prestació a satisfer per cada obligat al pagament serà el resultat d'aplicar el percentatge de l'1,2 per cent al seu import net del volum de negoci derivat de l'activitat que desenvolupe a Espanya de l'any natural anterior al del naixement de l'obligació de pagament que figure en el seu compte de pèrdues i guanys, determinat d'acord amb el que disposa la normativa comptable que siga aplicable.

El preàmbul de la Llei 38/2022 establix que, en el cas de les empreses del sector elèctric, gasista i petrolier, la regla general és que se sotmeten a la prestació els grups econòmics que ostenten la condició d'operadors principals, definits d'acord amb les normes fiscals, el que inclou exclusivament a les empreses espanyoles del grup, no sent objecte de gravamen, per tant, el volum de negoci obtinguda per estos grups mitjançant filials en uns altres països.

La llei, per tant, ha exclòs de la base de la prestació el volum de negoci que procedix de la realització de l'activitat econòmica a l'exterior, tant de les filials que operen a l'estranger com el corresponent a establiments permanents a l'estranger d'entitats residents a Espanya, atès que els centres de producció i instal·lacions en els que es realitza tota o part de l'activitat amb la que obtenen els seus ingressos es troben situats fora del territori espanyol.

Al contrari, els ingressos derivats d'exportacions o operacions de venda a clients fora d'Espanya procedixen d'activitats realitzades a Espanya i han de formar part de l'import net del volum de negoci que constituïx la base de la prestació, i no quedar exclòs del mateix

Les regles sobre grups fiscals i grups mercantils hauran de ser aplicades quan l'obligat al pagament forme part d'un grup fiscal o un grup mercantil en els casos als que es referixen els paràgrafs quart i quint de l'apartat 2 de l'article 1.

L'apartat 2 de l'article 1 s'aplica únicament a les persones o entitats a les que es referix el paràgraf primer de l'apartat 1 d'este article 1, és a dir, als operadors dels sectors energètics que són considerats operadors principals per la normativa dels mercats i la competència. Per tant, només estos operadors principals, en cas que formen part de grups fiscals o grups mercantils, hauran d'acudir a les regles particulars que establixen com calcular el INCN quan es pertany a estos grups.

Al contrari, els operadors principals als que es referix el paràgraf segon de l'apartat 1 de l'article 1 de la Llei 38/2022, és a dir, els que realitzen les activitats de producció de cru de petroli, gas natural, mineria del carbó o refinament de petroli, no han d'aplicar les regles establides per als grups fora que es troben en la següent situació:

• Que formen part d'un grup fiscal que, al seu torn, forme part d'un grup mercantil, de la qual entitat matriu tinga la consideració d'operador principal per estar inclòs en la relació establida per la Comissió Nacional dels Mercats i la Competència.

Perquè no estan inclosos en l'àmbit d'aplicació de l'apartat 2 de l'article 1 de la Llei 38/2022.

Atès que en el grup mercantil s'integra un grup fiscal que tributa en l'impost sobre societats sotmés a normativa comuna i un altre grup fiscal sotmés a normativa foral, resulten d'aplicació les regles particulars previstes per als grups fiscals i mercantils en els apartats 2 i 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022.

La base de la prestació es determinarà, d'acord amb el que disposa estos apartats de l'article 1, per la suma de l'import net del volum de negoci resultant del compte de pèrdues i guanys consolidada de cadascun dels grups fiscals corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resulten d'aplicació.

Atès que en el grup mercantil s'integra un grup fiscal que tributa en l'impost sobre societats sotmés a normativa comuna i un altre grup fiscal sotmés a normativa foral, resulten d'aplicació les regles particulars previstes per als grups fiscals i mercantils en els apartats 2 i 5 de l'article 1.

La base de la prestació es determinarà, d'acord amb el que disposa estos apartats de l'article 1, per la suma de l'import net del volum de negoci resultant del compte de pèrdues i guanys consolidada de cadascun dels grups fiscals corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resulten d'aplicació.

A més, l'entitat que forma part del grup mercantil però que no està integrada en cap dels grups fiscals, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que procedisquen.

En este cas, el grup mercantil únicament s'integra d'entitats que tributen en l'impost sobre societats sotmeses a normativa comuna, pel que no és aplicable la regla particular sobre grups mercantils a la que es referix el paràgraf quint de l'apartat 2 de l'article 1 i, en conseqüència, tampoc la del paràgraf quart de l'apartat 5 del mateix article.

A l'integrar-se un grup fiscal en el grup mercantil, procedix aplicar la regla particular establida en el paràgraf tercer de l'apartat quint d'acord amb la qual la base de la prestació estarà constituïda per l'import net del volum de negoci resultant del  compte de pèrdues i guanys consolidada del grup fiscal corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resulten d'aplicació.

A més, l'entitat que forma part del grup mercantil però no està integrada en el grup fiscal, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que procedisquen.

Al formar part d'un grup fiscal representant del qual és considerat operador principal, l'obligat al pagament és el representant del grup fiscal i la base de la prestació serà el INCN del compte de pèrdues i guanys consolidada del grup, corresponent a les activitats realitzades a Espanya i amb les exclusions que procedisca.

L'entitat que forma part d'un grup mercantil però no està integrada en cap grup fiscal, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que procedisquen, independentment del fet que la matriu del grup mercantil siga considerada operador principal segons CNMC en els sectors energètics per la normativa reguladora dels mercats i la competència.

L'entitat que és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que procedisquen.

És indiferent en este posat cas que l'entitat forme part d'un grup fiscal o mercantil, si l'entitat representant del grup fiscal o la matriu del grup mercantil no és considerada operador principal.

L'import de la prestació a satisfer per cada obligat al pagament serà el resultat d'aplicar el percentatge de l'1,2 per cent al seu import net del volum de negoci (INCN) d'acord amb el que disposa l'article 1.5 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre (aclarit en les preguntes anteriors).

L'import de la prestació serà minorat per la quantia del pagament anticipat que s'haguera ingressat.