Impost sobre activitats econòmiques
L'article 78 del Reial decret legislatiu 2/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals (TRLRHL), definix la naturalesa i fet imposable de l'IAE , establint que és un tribut directe de caràcter real, del qual fet imposable està constituït pel mer exercici, en territori nacional, d'activitats empresarials, professionals o artístiques, s'exercisquen o no en local determinat i es troben o no especificades en les tarifes de l'impost. Per part seua l'article 79 TRLRHL regula l'activitat econòmica gravada, assenyalant que es considera que una activitat s'exercix amb caràcter empresarial, professional o artístic, quan supose l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d'un d'ambdós, amb la finalitat d'intervindre en la producció o distribució de béns o servicis.
La regla 2a de la Instrucció per a l'aplicació de les Tarifes de l'IAE , aprovades ambdues (Instrucció i Tarifes) pel Reial Decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, establix que el mer exercici de qualsevol activitat econòmica especificada en les Tarifes, així com el mer exercici de qualsevol altra activitat de caràcter empresarial, professional o artístic no especificada en aquelles, donarà lloc a l'obligació de presentar la corresponent declaració d'alta i de contribuir per este impost, fora que en aquesta Instrucció es dispose una altra cosa. La regla 4a.1 d'esta Instrucció disposa que, amb caràcter general, el pagament corresponent a una activitat faculta, exclusivament, per a l'exercici d'aquella activitat, fora que, en la Llei reguladora d'este Impost, en les Tarifes o en aquesta Instrucció es dispose una altra cosa.
A continuació s'analitzen els diferents casos de l'activitat de lloguer d'apartaments turístics:
En primer lloc , cal analitzar l'activitat per la qual una persona o entitat cedix, a canvi d'un preu, a una altra persona o entitat, apartaments per períodes de temps determinat prestant servicis d'allotjament. L'activitat d'allotjament comprén la prestació d'una sèrie de servicis com ara neteja d'immobles, canvi de roba, custòdia de maletes, posada a disposició del clienta de vaixella, ensaries i aparells de cuina, i de vegades, prestació de servicis d'alimentació. Les Tarifes de l'IAE classifiquen en l'Agrupació 68 de la secció primera, el “Servici d'allotjament”. Dins d'esta Agrupació, es troba el grup 685 “Allotjaments turístics extrahotelers”, en què es classificaran aquelles activitats que tinguen la naturalesa de servicis d'allotjament, però que es presten en establiments diferents als hotels i motels, hostals i pensions, fondes i cases d'hostes, hotels-apartaments, empreses organitzades o agències d'explotació d'apartaments privats, i campaments turístics tipus càmping. En particular, tenen seu enquadre en este grup 685 els servicis d'allotjament prestats en finques rústiques, cases rurals i hostatgeries en el medi rural, així com albergues juvenils, pisos i similars que no tinguen, objectivament, la condició de cap dels establiments enumerats anteriorment.
En conseqüència, el grup 685 de la secció primera de les Tarifes de l'IAE classifica l'activitat d'explotació d'apartaments turístics extrahotelers (DGT V0215-18, DGT V0731-17).
En segon lloc, cal considerar l'activitat concreta de lloguer de pisos turístics, que consistix, bàsicament, a oferir un servicio d'alojamiento temporal per estades curtes, generalment a turistes, durant un període inferior a l'any, i que, normalment, comporta la prestació d'algun servici com canvi d'aixovar domèstic, neteja de l'immoble a l'entrada i eixida, etc.
Este tipus d'arrendament d'habitatges destinats a fins turístics o vacacionals es classifica en el grup 685 "Allotjaments turísiticos extrahotelers" de la secció primera de les Tarifes, independentment del fet que es presten o no servicis addicionals d'allotjament. És a dir, és irrellevant que l'atenció als clientes s'estenga més enllà de la mera posada a disposició de l'immoble o prestar servicis de neteja amb caràcter ocasional, ja que a l'estar clara la finalitat turística de l'arrendament prima sobre un altre tipus de consideracions. (DGT V0068-23).
Una vegada classificada l'activitat, correspon aplicar el règim d'exempcions regulades en l'article 82.1 c) TRLRHL, conforme al qual estan exemptes de l'IAE les persones físiques residents i els subjectes passius de l'impost sobre societats, les societats civils i les entitats de l'article 35.4 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que tinguen un import net del volum de negoci inferior a 1.000.000 d'euros.
Esta exempció implica que els obligats tributaris no han de donar-se d'alta en la matrícula de l'impost ni de tributar pel mateix, però queden obligats a complimentar les obligacions de caràcter censal que li puga correspondre per aplicació del que disposa el Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, que regula les obligacions censals.