4.1.2 Claus 00301 i 00302 correccions per impost sobre societats (Art. 15.b) LIS

La necessitat d'aplicar aquesta correcció ve imposada per la diferent consideració que per a les normes mercantils i fiscals tenen les quotes de l'impost sobre societats. Així, la norma comptable considera que l'import de la quota de l'impost sobre societats es computarà en el compte de pèrdues i guanys com una partida de despesa o d'ingrés, segons el compte o conjunt de comptes representatius d'aquest concepte tingui saldo deutor o creditor, respec­tivamente.

En canvi, l'article 15 b) de la LIS estableix que aquelles despeses i ingressos derivats de la comptabilització de l'impost sobre societats, no tindran la consideració de fiscalment deduïbles.

Quant a l'emplenament del model 200, cal tenir en compte que:

• En la clau [00326] de la pàgina 8 «Compte de pèrdues i guanys» d'aquest model es refereix a «Impostos sobre beneficis», per la qual cosa a més de l'impost sobre societats, poden estar inclosos en ella imposats sobre beneficis obtinguts a l'estranger, com els que gravin rendes obtingudes a l'estranger a través d'establiment permanent, els que gravin rendes obtingudes a l'estranger sense mitjançar establiment permanent, o els impostos que particularment gravin dividends o participacions en beneficis de societats estrangeres.

• A l'import que es consigni en la clau [00328] «Resultat de l'exercici procedent de les operacions interrompudes neta d'impostos», li correspondrà una part de quota de l'impost sobre societats no inclòs en l'esmentada clau [00326].

Per consegüent:

De l'import consignat en la casella [00326] i considerant el signe (positiu o negatiu) que al mateix li sigui atribuïble, s'hauran de restar algebraicament els impostos sobre beneficis obtinguts a l'estranger (amb el seu signe), i simultàniament, també a aquell import (amb el seu signe) se li haurà de sumar algebraicament la part de l'impost sobre societats (amb el seu signe) que correspongui pel resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos.

Si després d'efectuar les esmentades operacions de resta i suma algebraiques sobre el referit import de la clau [00326], la quantitat resultant és:

• Positiva, la quota de l'impost sobre societats que aquella quantitat resultant representa s'haurà considerat com un ingrés addicional en ser un crèdit a favor del contribu­yente i per tant, en aquest cas en la clau [00302] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure aquesta quantitat com disminució al resultat del compte de pèrdues i guanys.

• Negativa, la quota de l'impost sobre societats que la mateixa representa s'haurà con­siderado com a despesa comptable i, per tant, en aquest cas en la clau [00301] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure aquesta quantitat com augment al resultat del compte de pèrdues i guanys.

En qualsevol cas, les referides  operacions algebraiques sobre l'import de la casella [00326] només s'efectuaran als efectes de practicar les correccions a què es refereixen les claus [00301] i [00302].

En qualsevol cas, en el supòsit d'entitats obligades a portar la seva comptabilitat d'acord amb les normes del Banc d'Espanya, les referències a la clau [00326] contingudes en aquest apartat han d'entendre's realitzades a la clau [00258] de la pàgina 30 del model 200. Igualment, tractant-se d'entitats asseguradores a les que sigui d'aplicació obligatòria el Pla de Comptabilitat aprovat pel Reial decret 1317/2008, les referències a la clau [00326] han d'entendre's realitzades a la clau [00379] de la pàgina 40 del model 200 i en el cas d'institucions d'inversió col·lectiva, amb l'aplicació de la Circular 3/2008, d'11 de setembre, de la Comissió Nacional del Mercat de Valors, així com en el cas d'unes altres entitats que apliquin el model de comptes establert en aquella Circular, aquestes referències a la clau [00326] es deuen entendre realitzades a la clau [00242] de la pàgina 46 del model 200 i en el cas de societats de garantia recíproca a la clau [00193] de la pàgina 51 del model 200.