4.3.3.3 Desglossament de bases negatives: Detall de la compensació de bases imposables negatives

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015, els contribuents podran compensar les bases imposables negatives amb les rendes positives dels períodes impositius següents sense límit temporal (s'elimina, per tant, el termini màxim de 18 anys establert per l'anterior normativa reguladora de l'impost sobre societats).

No obstant això, no podran ser objecte de compensació les bases imposables negatives quan concorrin les següents circumstàncies:

La majoria del capital social o dels drets a participar en els resultats de l'entitat que hagués estat adquirida per una persona o entitat o per un conjunt de persones o entitats vinculades, amb posterioritat a la conclusió del període impositiu al que correspon la base imposable negativa.
Les persones o entitats a què es refi ere el paràgraf anterior haguessin tingut una participació inferior al 25 per cent en el moment de la conclusió del període impositiu al que correspon la base imposable negativa.
L'entitat adquirida es trobi en alguna de les circumstàncies següents:
1. No vingués realitzant activitat econòmica alguna dins els 3 mesos anteriors a l'adquisició;
2. Realitza una activitat econòmica en els 2 anys posteriors a l'adquisició diferent o addicional a la realitzada amb anterioritat, que determinés, en si mateixa, un import net del volum de negoci durant aquells anys posteriors superior al 50 per cent de l'import mitjà del volum de negoci de l'entitat corresponent als 2 anys anteriors. S'entén per activitat diferent o addicional la que tingui assignat un grup diferent a l'efectuada amb anterioritat, en la classificació nacional d'activitats econòmiques.
3. Es tracti d'una entitat patrimonial en els termes establerts en l'apartat 2 de l'article 5 d'aquesta Llei.
4. L'entitat hagi estat donada de baixa en l'índex d'entitats per aplicació del que disposa la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 119 d'aquesta Llei.

D'altra banda, l'apartat 5 de l'article 26 de la LIS estableix que: el dret de l'Administració per iniciar el procediment de comprovació de les bases imposables negatives compensades o pendents de compensació prescriurà als 10 anys a comptar de l'endemà a aquell en què finalitzi el termini establert per presentar la declaració o autoliquidació corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seva compensació.

Transcorregut aquest termini, el contribuent haurà d'acreditar les bases imposables negatives de la qual compensació pretengui mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu dipòsit durant l'esmentat termini al Registre Mercantil.

L'import a reflectir en la clau [00547] serà el que resulti de l'emplenament de l'apartat «Detall de bases imposables negatives» de la pàgina 15 del model 200.

Les entitats acollides al règim fiscal especial SOCIMI i les entitats que apliquin el règim fiscal de la sortida del règim fiscal especial SOCIMI (apartat 2 de l'article 12 de la Llei 11/2009), podran efectuar la compensació de bases imposables negatives d'acord amb les regles específiques aplicables al seu règim.

IMPORTANT:

Les societats cooperatives no podran consignar partida alguna en aquest camp en concepte de compensació de pèrdues, ja que el règim fiscal específic de tals entitats substitueix aquesta compensació de bases negatives per la de quotes negatives.

La compensació de les esmentades quotes negatives s'efectuarà mitjançant el camp [00561] seguint les instruccions indicades en l'ajuda corresponent de la pantalla “Liquidació (I) i (II) part 2”

Important: Nota comuna a les claus [00550] i [00547]

Si l'import de la clau [00550] és zero o negatiu, en cap cas podrà compensar-se quantitat alguna de les bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, i s'haurà de consignar la xifra zero ("0") en la clau [00547].

Si l'import de la clau [00550] és positiu, l'import de la clau [00547] tindrà com a límit el de la clau [00550] ⁽¹⁾ , això és, de l'aplicació de la clau [00547] no podrà resultar un import negatiu en la clau [00552] (base imposable) en cap cas.

En relació amb les entitats SOCIMI, les entitats que optin pel règim especial de SOCIMI que tributin al tipus del 0%, en cas de generar-se bases imposables negatives, no resultarà d'aplicació el mecanisme de compensació de bases previst en l'article 26 de la LIS.Aquesta indicació, només resulta aplicable a la base imposable a la que és d'aplicació el tipus del 0%. Si existissin rendes positives que tributessin d'acord amb el règim general i al tipus general de gravamen, sí resultaria d'aplicació el mecanisme de compensació de bases previst en l'article 26 de la LIS per a aquestes rendes.

Supòsit de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys relatives als conceptes "Mineria i hidrocarburs, factor d'esgotament"(clau [00382])], "Reserva per a inversions a les Canarias" (clau [00404] i "Aplicació del límit art. 11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses art. 14.1. i 14.2) LIS" (clau [00416]).

En el càlcul de l'import de la clau [00550], ([00550] = [00501] + [00417] - [00418]) ressenyat anteriorment en relació amb aquesta clau, haurà de tenir-se en compte el següent en relació amb les claus [00382] i [00404]:

Si de l'operació: clau [00501] + (claus [00355] a [00413]) ⁽²⁾ - (claus [00356] a [00414]) ⁽²⁾ , excloent d'aquestes les claus [00382] i [00404] resulta zero o una quantitat negativa, no serà procedent en cap cas l'aplicació de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys a què es refereixen les claus [00382] i [00404]; això és, en el referit càlcul de la clau [00550] els imports de les claus [00382] i [00404] no es computaran per obtenir la quantia de la clau [00418]. I en aquest supòsit, no es podran compensar bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, per la qual cosa en la clau [00547] s'haurà de consignar la xifra zero ("0").

Si, al contrari, de tal operació s'obté com a resultat una quantitat positiva, serà procedent l'aplicació de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys a què es refereixen les claus [00382] i/o [00404] a l'efecte de l'obtenció de l'import corresponent a la clau [00550], però tenint en compte que l'aplicació d'aquestes disminucions (de les claus [00382] i [00404]), individualment considerades i/o en el seu conjunt, no podran donar lloc en cap cas a una base imposable (clau [00552]) negativa.

⁽¹⁾ Per a les entitats en règim de tributació en funció del tonatge el límit és un altre (vegeu el cas).^(Tornar)

⁽²⁾Claus de les columnes Augments i Disminucions, respectivament, de l'apartat «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció del IS)», de les pàgines 12 i 13 del model 200. ^(Tornar)