4.3.3.1 Import a compensar

L'import a reflectir en la clau [00547] serà el que resulti de l'emplenament del aparta­do «Detall de bases imposables negatives» de la pàgina 15 del model 200.

En primer lloc, cal destacar que per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2015, es permet la compensació de bases imposables negatives sense límit temporal algun (s'elimina, per tant, el termini màxim de 18 anys establert per l'anterior normativa reguladora de l'impost sobre societats).

A aquests efectes, la disposició transitòria vint-i-unena de la LIS estableix un règim transitori segons el qual les bases imposables negatives pendents de compensació a l'inici del primer període impositiu que hagués començat a partir d'1 de gener de 2015, es po­drán compensar durant els períodes impositius següents.

D'altra banda, l'article 26.1 de la LIS estableix que les bases imposables negatives que hagin estat objecte de liquidació o autoliquidació podran ser compensades amb les rendes positives dels períodes impositius següents amb el límit del 70 per cent (60 per cent per als períodes impositius que s'iniciïn el 2016, segons estableix la disposició transitòria trigési­ma sisena de la LIS) de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 d'aquesta norma i a la seva compensació.

En tot cas, es poden compensar en el període impositiu bases imposables negatives fins a l'import d'1 milió d'euros. En el supòsit en què el període impositiu tingués una durada inferior a l'any, les bases imposables negatives que podran ser objecte de compensació durant el període impositiu, segons el que estableix el paràgraf anterior, seran el resultat de multiplicar 1 milió d'euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, la disposició adi­cional quinzena de la LIS estableix que els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, substituiran el límit establert en l'article 26.1 de la LIS pels següents:

• el 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros però inferior a 60 milions d'euros.

• el 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 60 milions d'euros.

La limitació a la compensació de bases imposables negatives no resultarà d'aplicació en l'import de les rendes corresponents a treus conseqüència d'un acord amb els creditors no vinculats amb el contribuent. Les bases imposables negatives que siguin objecte de compensació amb aquestes rendes no es tindran en consideració respecte de l'import d'1 milió d'euros referit anteriorment.

Aquestes rendes corresponents a treus o esperes conseqüència d'un acord amb els acreedo­res no vinculats amb el contribuent, s'hauran de consignar en la clau [00545] de la pàgina 13 del model 200.

Així mateix, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, el RDL 3/2016, de 2 de desembre, ha afegit l'apartat 8 a la disposició transitòria setzena de la LIS, segons el qual la limitació a la compensació de bases imposables negatives tampoc s'aplicarà en l'import de les rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament que s'integrin en la base imposable per aplicació del que disposen els apartats anteriors de l'esmentada disposició transitòria sempre que les pèrdues per deteriorament deduïts durant el període impositiu en què es van generar les bases imposables negatives que es pretenen compensar haguessin representat, com a mínim, el 90 per cent de les despeses deduïbles d'aquest període. En cas que l'entitat tingués bases imposables negatives generades en diversos períodes iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013, aquest requisit podrà complir-se mitjançant el còmput agregat del conjunt de les despeses deduïbles d'aquests períodes impositius.

L'import d'aquestes rendes s'haurà de consignar en la clau [01509] de la pàgina 13 del model 200.

En conseqüència, i únicament per determinar l'import de la clau [00547] que estarà afectat per l'aplicació de la corresponent limitació establerta per a la compensació de bases imposables negatives, es restarà a aquesta clau [00547] l'import que figuri en la clau [00545] i [01509] (claus [00593] i [01510] en cas de societats cooperatives).

El límit previst en el paràgraf primer de l'article 26.1 de la LIS per a la compensació de bases imposables negatives, no s'aplicarà durant el període impositiu en què es produeixi l'extinció de l'entitat, llevat que la mateixa sigui con­secuencia d'una operació de reestructuració a la que resulti d'aplicació el règim fiscal especial establert en el Capítol VII del Títol VII d'aquesta Llei.

Tampoc resultarà d'aplicació aquest límit en el cas d'entitats de nova creació a què es refereix l'article 29.1 de la LIS, en els 3 primers períodes impositius en què es generi una base imposable positiva prèvia a la seva compensació.

No obstant això, no podran ser objecte de compensació les bases imposables negatives quan concorrin les següents circumstàncies:

1. La majoria del capital social o dels drets a participar en els resultats de l'entitat que hagués estat adquirida per una persona o entitat o per un conjunt de persones o entitats vinculades, amb posterioritat a la conclusió del període impositiu al que co­rresponde la base imposable negativa.

2. Les persones o entitats a què es refereix el paràgraf anterior haguessin tingut una participa­ción inferior al 25 per cent en el moment de la conclusió del període impositiu al que correspon la base imposable negativa.

3. L'entitat adquirida es trobi en alguna de les circumstàncies següents:

   1. No vingués realitzant activitat econòmica alguna dins els 3 mesos anteriors a l'adquisició;

   2. Realitza una activitat econòmica en els 2 anys posteriors a l'adquisició diferent o addicional a la realitzada amb anterioritat, que determinés, en si mateixa, un import net del volum de negoci durant aquells anys posteriors superior al 50 per cent de l'import mitjà del volum de negoci de l'entitat corresponent als 2 anys anteriors. S'entén per activitat diferent o addicional la que tingui assignat un grup diferent a l'efectuada amb anterioritat, en la classificació nacional d'activitats econòmiques.

   3. Es tracti d'una entitat patrimonial en els termes establerts en l'apartat 2 de l'article 5 d'aquesta Llei.

   4. L'entitat hagi estat donada de baixa en l'índex d'entitats per aplicació del dispues­to en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 119 d'aquesta Llei.

Finalment, l'article 26.5 de la LIS estableix que el dret de l'Administració per iniciar el procediment de comprovació de les bases imposables negatives compensades o pendien­tes de compensació prescriurà als 10 anys a comptar de l'endemà a aquell en què finalitzi el termini establert per presentar la declaració o autoliquidació corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seva compensació.

Transcorregut aquest termini, el contribuent haurà d'acreditar les bases imposables negatives de la qual compensació pretengui mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu dipòsit durant l'esmentat termini al Registre Mercantil.