7.2.5 Deduccions doble imposició internacional LIS

En aquest bloc es recullen les deduccions per evitar la doble imposició internacional a les que es refereixen els articles 31 i 32 de la LIS  generades durant els períodes impositius 2015, 2016, 2017, 2018y 2019, i han pogut o poden traslladar-se a períodes impositius futurs per insuficiència de quota.

Cadascuna de les files o línies que conformen aquest bloc, responen a una de les dos moda­lidades de deducció per evitar la doble imposició internacional a les que fan referència els esmentats articles 31 i 32 de la LIS:

Anàlisi de l'estructura d'aquest apartat

VAIG DONAR internacional períodes anteriors

En la columna «Deducció pendent» s'haurà de tenir en compte que si es tracta d'una de­ducción generada en qualsevol dels períodes impositius anteriors al que és objecte de liquidació i iniciats el 2015, 2016, 2017, 2018 o 2019 (*), del bloc «VAIG DONAR internac. períodes anteriors», es consignarà en la respectiva clau d'aquesta columna el saldo de la corresponent deducció que estava pendent d'aplicació a l'inici del període impositiu que és objecte de liquida­ción. En qualsevol cas, aquest saldo ha de ser el corresponent a aplicar el tipus de gravamen del període impositiu en què es va generar la deducció.

Per tant, en la columna «Tipus gravamen/període generació» es farà constar el tipus de gravamen pel qual va tributar l'entitat declarant i beneficiària de la deducció durant el període en què la mateixa es va generar. Aquesta columna no existeix per als supòsits en què el període impositi­vo de generació de la deducció es correspongui amb el període impositiu de la liquidació.

La fila «Tipus de gravamen 2019» té per objecte recollir el tipus de gravamen pel qual tri­buta l'entitat declarant durant el període impositiu objecte de declaració.

En la columna «2019 deducció pendent» s'haurà de recollir els imports referits a les deduccions pendents de períodes anteriors.

En la columna «Aplicada en aquesta liquidació» es recollirà la part (o la totalitat si escau) de l'import corresponent a l'anterior columna «2019 deducció pendent» que s'aplica en la liquidació corresponent al període objecte de liquidació.

A aquests efectes, segons el que disposa l'apartat 2 de la disposició addicional quinzena de la LIS, en períodes iniciats a partir d'1 de gener de 2016, per als contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, aquest import no podrà excedir el 50 per cent de la quota íntegra del contribuent.

En la clau [00571] es recollirà el total dels imports consignats en la Columna «Aplicada en aquesta liquidació» que haurà de traslladar-se a la pàgina 14 del model 200 referent a la liquidació de l'Impost.

Finalment, en la columna «Pendent d'aplicació en períodes futurs» es recollirà la part de la deducció corresponent de la columna «2019 deducció pendent» que no es va incloure en la clau corresponent a la columna «Aplicada en aquesta liquidació». És a dir, es refereix a la part de la deducció que per no haver estat aplicada en la liquidació del període impositiu objecte de declaració, queda pendent d'aplicar en períodes impositius futurs.

A aquests efectes, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, l'apartat 2 de la disposició addicional quinzena de la LIS estableix que els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, hauran de tenir en compte que l'import de les deduccions per evitar la doble imposició internacional previstes en els articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100 de la LIS, així com el d'aquelles deduccions per evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria vint-i-tresena d'aquesta Llei, no podrà excedir conjuntament del 50 per cent de la quota íntegra del contribuent.

VAIG DONAR internacional 2019

En aquest bloc es recullen els imports corresponents a les deduccions per evitar la doble imposició internacional a les que es refereixen els articles 31 i 32 de la LIS, generades durant el període objecte de liquidació i a què tingués dret l'entitat declarant.

Cadascuna de les files o línies que conformen aquest bloc, responen a una de les dues modalitats de deducció per evitar la doble imposició internacional a les que fan referència els esmentats articles 31 i 32 de la LIS:

VAIG DONAR  jurídica: Impost suportat pel contribuent (art. 31 LIS)

Aquesta deducció s'aplica sobre les rendes positives obtingudes i gravades a l'estranger per entitats residents en territori espanyol.

En el supòsit en què aquestes rendes tributin al país on s'han obtingut i posteriorment, en integrar-se en la base imposable del contribuent, tributin per l'impost de societats en territori espanyol, es produeix una doble imposició, que es tracta d'evitar amb l'aplicació d'aquesta deducció.

En aquest sentit, l'article 31 de la LIS estableix que quan en la base imposable del con­tribuyente s'integrin rendes positives obtingudes i gravades a l'estranger, es deduirà de la quota íntegra la menor de les dues quantitats següents:

• L'import efectiu del satisfet a l'estranger per raó de gravamen de naturalesa idèntica o anàloga a aquest Impost.

  • No s'han de deduir els impostos no pagats en virtut d'exempció, bonificació o qualsevol altre benefici fiscal.

  • Si és aplicable un conveni per evitar la doble imposició, la deducció no pot excedir l'impost que correspongui segons aquell.

• L'import de la quota íntegra que a Espanya correspondria pagar per les esmentades rendes si s'haguessin obtingut en territori espanyol (En la determinació d'aquest import s'haurà de tenir en compte, si escau, la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles regulada en l'article 23 de la LIS).

En conseqüència, s'integrarà en la base imposable la totalitat de l'impost satisfet a l'estranger encara que part del mateix no sigui deduïble de la quota íntegra.

Tindrà la consideració de despesa deduïble aquella part de l'import de l'impost satisfet a l'estranger que no sigui objecte de deducció en la quota íntegra per aplicació del se­ñalado en l'apartat anterior, sempre que es correspongui amb la realització d'activitats econòmiques a l'estranger.

En els casos en què el contribuent hagi obtingut durant el període impositiu diverses rendes de l'estranger, la deducció es realitzarà agrupant les procedents d'un mateix país llevat de les rendes d'establiments permanents, que es computaran aïlladament per cadascun d'aquests.

Finalment cal tenir en compte que l'aplicació d'aquesta deducció té com a límit l'import de la quota íntegra que figura en la clau [00562] de la pàgina 14 del model 200.

A aquests efectes, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, l'apartat 2 de la disposició addicional quinzena de la LIS estableix que els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, hauran de tenir en compte que l'import de les deduccions per evitar la doble imposició internacional previstes en els articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100 de la LIS, així com el d'aquelles deduccions per evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria vint-i-tresena d'aquesta Llei, no podrà excedir conjuntament del 50 per cent de la quota íntegra del contribu­yente.

Les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota íntegra podran deduir-se en els perío­dos impositius següents.

VAIG DONAR internacional econòmica: dividends i participacions en bene­ficios (art. 32 LIS)

L'article 32 de la LIS regula aquesta deducció per doble imposició internacional amb la que es tracta d'evitar la doble imposició internacional que sorgeix en els casos en què una societat matriu resident en territori espanyol percep dividends o participacions en beneficis de les seves entitats filials residents a l'estranger, i el benefici obtingut ha tributat en el territo­rio de la filial i posteriorment, es grava en territori de la societat matriu quan el rep.

A aquests efectes, l'article 32 de la LIS estableix que aquesta deducció s'aplicarà quan en la base imposable es computin dividends o participacions en beneficis pagats per una entitat no resident en territori espanyol.

L'import d'aquesta deducció serà l'impost efectivament pagat per l'entitat no re­sidente en territori espanyol respecte dels beneficis amb càrrec als quals s'abonen els dividends, en la quantia corresponent de tals dividends, sempre que aquesta quantia s'inclogui en la base imposable del contribuent.

Per a l'aplicació d'aquesta deducció serà necessari el compliment dels següents requi­sitos:

1. Que la participació directa o indirecta en el capital de l'entitat no resident sigui, al me­nos, del 5 per cent, o bé que el valor d'adquisició de la participació, sigui superior a 20 milions d'euros.

2. Que la participació s'hagués posseït de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en què sigui exigible el benefici que es distribueixi o, si no, que es mantingui durant el temps que sigui necessari per completar un any. Per al còmput del termini es tindrà també en compte el període en què la participació hagi estat posseïda ininterrumpi­damente per unes altres entitats que reuneixin les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part del mateix grup de societats, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

En cas de distribució de reserves s'atendrà a la designació continguda en l'acord social i, si no, es consideraran aplicades les últimes quantitats abonades a aquestes reserves.

Tindran la consideració de dividends o participacions en beneficis, els derivats dels valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats, independentment de la seva consideració comptable.

Aquesta deducció no s'aplicarà en relació amb els dividends o participacions en beneficis rebuts import del qual hagi de ser objecte d'entrega a una altra entitat amb motiu d'un contracte que veure's sobre els valors dels que aquells són procedents, registrant una despesa a l'efecte. La en­tidad receptora d'aquest import podrà aplicar aquesta deducció en la mesura en què conservi el registre comptable d'aquests valors i aquests compleixin les condicions establertes per això.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn fins al 31 de desembre de 2016, la renda negativa obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat que hagués estat prèviament transmesa per una altra entitat que reuneixi les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part d'un mateix grup de societats amb el contribuent, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, es minorarà en l'import de la renda positiva obtinguda en la transmissió precedent i a la que s'hagués aplicat un règim d'exempció.

Nota comuna a les deduccions dels articles 31 i 32 de la LIS

La deducció de l'article 32 de la LIS és compatible amb la deducció de l'article 31 d'aquesta Llei respecte dels dividends o participacions en els beneficis, amb el límit conjunt de deduïbilitat de la quota íntegra que correspondria pagar a Espanya per aquestes rendes si s'haguessin obtingut en territori espanyol. L'excés sobre aquest límit no tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble, sens perjudici del que estableix l'article 31.2 de la LIS.

En cas d'insuficiència de quota íntegra per aplicar les deduccions dels articles 31 i 32 de la LIS, aquestes podran deduir-se durant els períodes impositius següents.

L'Administració té dret a comprovar aquestes deduccions per doble imposició aplicades o pendents d'aplicar. Aquest dret prescriurà als 10 anys a comptar de l'endemà a aquell en què finalitzi el termini establert per presentar la declaració o autoli­quidación corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seva aplicació.

Transcorregut aquest termini, el contribuent haurà d'acreditar les deduccions de la qual aplicació pretengui, mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu dipòsit durant l'esmentat termini al Registre Mercantil.