8.4.3.1 2019: Recerca i Desenvolupament (CT)

Consideració d'activitats de recerca i desenvolupament

D'acord amb el que estableix l'article 35 LIS  es considerarà investigació a la indagació original i planificada que persegueixi descobrir nous coneixements i una superior comprensió en l'àmbit científic o tecnològic.

Es considerarà desenvolupament a l'aplicació dels resultats de la investigació o de qualsevol altre tipus de coneixement científic per a la fabricació de nous materials o productes o per al disseny de nous processos o sistemes de producció, així com per a la millora tecnològica substancial de materials, productes, processos o sistemes preexistents.

Es considerarà també activitat de recerca i desenvolupament la materialització dels nous productes o processos en un pla, esquema o disseny, així com la creació d'un primer prototip no comercialitzable i els projectes de demostració inicial o projectes pilot, sempre que els mateixos no puguin convertir-se o utilitzar-se per a aplicacions industrials o per a la seva explotació comercial.

Així mateix, es considerarà activitat de recerca i desenvolupament el disseny i elaboració del mostrari per al llançament de nous productes, així com la concepció de "software" avançat, sempre que suposi un progrés científic o tecnològic significatiu mitjançant el desenvolupament de nous teoremes i algoritmes o sistemes ope­rativos, llenguatges, interfícies i aplicacions destinats a l'elaboració de productes, processos o serveis nous o millorats substancialment. S'assimila a aquest concepte el programari destinat a facilitar l'accés als serveis de la societat de la informació a les persones amb discapacitat, quan es duguin a terme sense ànim de lucre. No s'hi inclouen les activitats habituals o rutinàries relacionades amb el manteniment del programari o les actualitzacions menors.

La realització de qualsevol d'aquestes activitats donarà dret a practicar una deducció de la quota íntegra en les condicions següents:

Base de la deducció

La base de la deducció estarà constituïda per l'import de les despeses de recerca i desenvolupament i, si escau per les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible exclosos els immobles i terrenys.

Es consideraran despeses de recerca i desenvolupament els realitzats pel contribuent, incloses les amortitzacions dels béns afectes a les esmentades activitats, quant estiguin directament relacionats amb aquestes activitats i s'apliquin efectivament a la realització de les mateixes, constant específicament individualitzats per projectes.

La base de la deducció s'ha de minorar en l'import de les subvencions rebudes per al foment d'aquestes activitats i imputables com a ingrés en el període impositiu.

Les inversions s'entenen efectuades quan els elements patrimonials es posin en condicions de funcionament.

Per tant, únicament formaran part de la base de la deducció aquelles despeses que siguin directament imputables al projecte de recerca i desenvolupament, no podent-se aplicar aquesta deducció sobre les despeses indirectes (com és el cas de les despeses financeres, els d'estructura general de l'empresa, entre altres), ni sobre tots els que, malgrat tenir una relació directa amb l'esmentada activitat no siguin susceptibles d'individualització, o si aquest repartiment no s'ha realitzat. Per això, per a l'adequada individualització per projectes de les despeses directes incorreguts a cadascun d'ells, s'exigeix la concreció dels concep­tos i dels imports dels mateixos.

(Consulta DGT V0108-09).

Percentatges de deducció aplicables en l'exercici 2019

• Amb caràcter general, s'aplicarà el 25 per cent de les despeses efectuades durant el període impositiu per aquest concepte.

  En cas que les despeses efectuades en la realització d'activitats de recerca i desenvolupament durant el període impositiu siguin majors que la mitjana dels efectuats en els dos anys anteriors, s'aplicarà el 25 per cent fins aquesta mitjana, i el 42 per cent sobre l'excés respecte d'aquesta.

  De forma addicional, es podrà practicar una deducció del 17 per cent de l'import de les despeses de personal de l'entitat corresponent a investigadors qualificats adscrits en exclusiva a activitats de recerca i desenvolupament.

• Podrà aplicar-se també una deducció del 8 per cent de les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys, sempre que estiguin afectes exclusivament a les activitats de recerca i desenvolupament.

  Així mateix, s'exigeix que els elements en què es materialitzi la inversió hauran de perma­necer en el patrimoni del contribuent, llevat de pèrdues justificades, fins que compleixin la seva finalitat específica en les activitats de recerca i desenvolupament, excepte que la seva vida útil conforme al mètode d'amortització, admès en la lletra a) de l'article 12.1 de la LIS, que s'apliqui, fos inferior.