8.4.3.8 2019: Deducció per inversió de beneficis (IB)

L'entitat declarant consignarà en la clau [00549], l'import corresponent a la deduc­ción generada durant el període impositiu, i en la clau [00888], l'import de la deducció que és objecte d'aplicació en aquesta declaració.

Aquesta deducció va ser derogada per la Llei de l'impost sobre Societats amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015. No obstant això, ja que la deducció es fa efectiva quan es realitza la inversió, la disposició transitòria vint-i-quatrena de la LIS  ha establert en el seu apartat setè la possibilitat d'aplicar aquesta deducció durant els períodes impositius ini­ciados a partir d'1 de gener de 2015, en els termes i condicions establertes en l'article 37 del RDLeg. 4/2004, encara que la inversió i altres requisits es produeixin en períodes impositius iniciats a partir d'aquesta data.

Àmbit d'aplicació

Tenen dret a aquesta deducció:

• Entitats que compleixin els requisits establerts en l'article 108 del RDLeg. 4/2004 i tributin d'acord amb l'escala de gravamen prevista en l'article 114 d'aquesta norma.

• Entitats que tributin d'acord amb l'escala de gravamen prevista en la disposició addicional dotzena del RDLeg. 4/2004 per manteniment o creació de llocs de treball.

Requisits

La deducció s'aplicarà sobre els beneficis obtinguts en l'exercici, sense incloure la contabili­zación de l'impost sobre societats, que s'inverteixin en elements nous de l'immobilitzat material o inversions immobiliàries, sempre que estiguin afectes a activitats econòmiques i es compleixin les condicions establertes en l'article 37 del RDLeg. 4/2004.

La inversió en elements nous també podrà realitzar-se a través d'un contracte d'arrendament financer.

Amb caràcter general, la inversió haurà de realitzar-se en el termini comprès entre l'inici del període impositiu en què s'obtenen els beneficis objecte d'inversió i els dos anys posteriors. Excepcionalment, el contribuent podrà sol·licitar a l'Administració tributària l'aprovació d'un pla especial d'inversió.

La inversió s'entendrà efectuada en la data en què es produeixi la posada a disposició dels elements patrimonials, fins i tot per a aquells que siguin objecte dels contractes d'arrendament financer als que es refereix a l'apartat 1 de la disposició addicional setena de la Llei 26/1988, de 29 de juliol. No obstant això, en aquest últim cas, la deducció estarà condicionada, amb caràcter resolutori, a l'exercici de l'opció de compra.

Les entitats que apliquin aquesta deducció hauran de dotar una reserva per inversions, per un import igual a la base de deducció, que serà indisponible ja que els elements patrimonials en els que es realitzi la inversió hagin de romandre en l'entitat.

La reserva per inversions haurà de dotar-se amb càrrec als beneficis de l'exercici import del qual és objecte d'inversió.

Els elements patrimonials objecte d'inversió hauran de romandre en funcionament en el patrimoni de l'entitat, llevat de pèrdua justificada, durant un termini de 5 anys, o durant la seva vida útil de resultar inferior.

No obstant això, no es perdrà la deducció si s’escau la transmissió dels elements patrimonials objecte d'inversió abans de la finalització del termini assenyalat en el paràgraf anterior i s'inverteix l'import obtingut o el valor net comptable, si fora menor, en els termes establerts en l'article 37 del RDLeg. 4/2004.

Fins que no es compleixi el termini establert per al manteniment de la inversió, el con­tribuyente haurà de fer constar en la memòria dels seus comptes anuals informació sobre: l'import dels beneficis acollit a la deducció i l'exercici en què es van obtenir; la reserva indisponible que ha de figurar dotada; la Identificació i import dels elements adquirits; i a la data o dates en què els elements han estat objecte d'adquisició i afectació a l'activitat econòmica.

L'incompliment de qualsevol dels requisits recollits en a l'article 37 del RDLeg. 4/2004 determinarà la pèrdua del dret d'aquesta deducció, i la seva regularització en la forma estable­cida en l'article 137.3 de l'esmentada norma.

Termini per efectuar la inversió

Quant al termini que té el contribuent per efectuar la inversió, l'article 37.2 del RDLeg. 4/2004 estableix que la inversió en elements patrimonials afectes a activitats econòmiques haurà d'efectuar-se en el termini comprès entre l'inici del període impositivoen que s'obtenen els beneficis objecte d'inversió i els dos anys posteriors o, excepcionalment, d'acord amb un pla especial d'inversió aprovada per l'Administració tributària a proposta del contribuent.

D'aquesta manera, a més del termini de dos anys, hi ha la possibilitat d'un termini especial d'inversió aprovada per l'Administració Tributària per la qual cosa, tenint en compte que l'article 37.3 del RDLeg. 4/2004 estableix que la deducció s'aplica en la quota íntegra del període impositiu en què s'efectua la inversió, per a inversions subjectes a terminis majors podria seguir aplicant-se aquesta deducció.

Base de la deducció

Serà la que resulti d'aplicar a l'import dels beneficis de l'exercici, sense incloure la comptabilització de l'impost sobre societats, objecte d'inversió un coeficient (amb dos decimals, arrodonit per defecte) determinat per:

1. En el numerador: els beneficis obtinguts en l'exercici, sense incloure la comptabilització de l'impost sobre societats, minorat per les rendes o ingressos que siguin objecte d'exempció, reducció, bonificació, deducció de l'article 15.9 del RDLeg. 4/2004 o deducció per doble imposició, exclusivament en la part exempta, reduïda, bonificada o deduïda en la base imposable, o bé que hagi generat dret a deducció en la quota íntegra.

2. En el denominador: els beneficis obtinguts en l'exercici, sense incloure la comptabilització de l'impost sobre societats.

El coeficient que resulti es prendrà amb dos decimals arrodonit per defecte.

Import de la deducció

La deducció es determina aplicant sobre la base de la deducció un percentatge que variarà en funció del tipus de gravamen de l'impost sobre societats que s'apliqui a l'entitat:

• 10% en el cas d'entitats que compleixin els requisits establerts en l'article 108 del RDLeg. 4/2004 per a les entitats de reduïda dimensió i apliquin l'escala de gravamen prevista en l'article 114 d'aquesta norma.

• 5% en el supòsit d'entitats que tributin segons l'escala de gravamen prevista en la disposició addicional dotzena del RDLeg. 4/2004 per als casos de manteniment o creació de llocs de treball.

La deducció es practicarà en la quota íntegra corresponent al període impositiu en què s'efectuï la inversió.

Incompatibilitats

L'aplicació d'aquesta deducció és incompatible amb l'aplicació de la llibertat de amorti­zación, amb les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats i amb la deducció per inversions regulada en l'article 94 de la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias, amb la Re­serva per a inversions a les Canarias regulada en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.