11.3.1.2 Determinació de la base imposable

Les entitats acollides a aquest règim determinaran la part de base imposable que es correspongui amb l'explotació, titularitat o gestió tècnica i de tripulació dels vaixells que reuneixin els requisits detallats anteriorment, aplicant a les tones de registre net de cadascun d'aquests vaixells la següent escala:

Per a l'aplicació de l'escala es prendran els dies del període impositiu en els que els vaixells estiguin a disposició del contribuent o en els que hagi realitzat la gestió tècnica i de tripulació, excloent els dies en els que no estiguin operatius com a conseqüència de reparacions ordinàries o extraordinàries.

La part de base imposable així determinada mitjançant l'escala detallada anteriorment:

• Inclou les rendes derivades dels serveis de practicatge, remolc, amarratge i desamarri, oferts al vaixell adscrit a aquest règim, quan el vaixell sigui utilitzat per la pròpia entitat, així com els serveis de càrrega, descàrrega, estiba i desestiba relacionats amb la càrrega del vaixell transportada en ell, sempre que es facturin a l'usuari del transport i siguin prestats per la pròpia entitat o per un tercer no vinculat a ella.

• En ella es considerarà integrada la renda positiva o negativa que es posi de manifest com a conseqüència de la transmissió d'un vaixell afecte a aquest règim, sempre que no es tracti de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a aquest règim especial o de vaixells usats adquirits una vegada començada la seva aplicació.

• No podrà ser compensada (llevat de per la renda generada en la transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a aquest règim especial o de vaixells usats ad­quiridos una vegada començada l'aplicació del mateix), amb bases imposables negatives de­rivadas de la resta de les activitats de l'entitat naviliera, ni de l'exercici en curs ni dels anteriors, ni tampoc amb les bases imposables pendents de compensar en el moment d'aplicació del règim.

L'aplicació d'aquest règim haurà de comprendre a la totalitat dels vaixells del sol·licitant que compleixin els requisits del mateix, i als vaixells que s'adquireixin, arrendin o gestionin amb posterioritat a l'autorització, sempre que compleixin aquests requisits, podent acollir-se al mateix vaixells presos en noliejament, sempre que la suma del seu tonatge net no superi el 75 per 100 del total de la flota de l'entitat o, si escau, del grup fiscal subjecte al règim. En el cas d'entitats que tributin en el règim de consolidació fiscal la sol·licitud haurà d'estar referida a totes les entitats del grup fiscal que compleixin els referits requisits.

En els supòsits de transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a aquest règim especial i de vaixells usats adquirits una vegada començada la seva aplicació, es procedirà de la següent manera:

En el primer exercici en què sigui d'aplicació el mateix, o en el que s'hagin adquirit els vaixells usats, es dotarà una reserva indisponible per un import equivalent a la diferència positiva existent entre el valor normal de mercat i el valor net comptable de cadascun dels vaixells afectats per aquesta regla, o bé s'especificarà l'esmentada diferència, separadament per a cadascun dels vaixells i durant tots els exercicis en els que es mantingui la titularitat dels mateixos, en la memòria dels seus comptes anuals. En el cas de vaixells adquirits mitjançant una operació a la que s'hagi aplicat el règim especial del capítol VIII del Títol VII de la Llei de l'impost sobre Societats, el valor net comptable es determinarà partint del valor d'adquisició pel qual figurés en la comptabilitat de l'entitat transmitent. L'incompliment de l'obligació de no disposició de la reserva o de l'obligació de menció en la memòria constituirà infracció tributària greu, sancionant-se amb una multa del 5 per 100 de l'import de l'esmentada diferència.

L'import de la referida reserva positiva, juntament amb la diferència positiva existent en la data de la transmissió entre l'amortització fiscal i comptable del vaixell alienat, s'afegirà a la base imposable determinada per estimació objectiva (mitjançant l'escala detallada anteriorment) quan s'hagi produït l'esmentada transmissió. D'igual manera se serà procedent si el vaixell es transmet, de manera directa o indirecta, amb motiu d'una operació a la que resulti d'aplicació el règim especial del capítol VII del Títol VII de la Llei de l'impost sobre Societats. Aquesta renda generada en la transmissió del vaixell pot ser objecte de compensació amb bases imposables negatives de períodes anteriors a l'aplicació del règim especial.

Quant a les activitats del contribuent que no estiguin acollides al règim especial a què es refereix aquest epígraf, la determinació de la part de base imposable que els correspongui es realitzarà aplicant el règim general de l'Impost, tenint en compte exclusivament les rendes procedents d'elles. Aquesta part de base imposable estarà integrada per tots els ingressos que no procedeixin d'activitats acollides al règim, per les despeses directament relacionades amb l'obtenció dels mateixos, així com per la part de les despeses generals d'administració que proporcionalment corresponguin a la xifra de negoci generada per aquestes activitats. En el cas d'activitat de dragatge, aquesta part de base imposable inclourà la renda d'aquella activitat no acollida al règim especial.