11.4.1.3 Classes de rendes a incloure en la base imposable

L'apartat 2 de l'article 100 de la LIS  estableix que els contribuents imputaran la renda total obtingut per l'entitat no resident en territori espanyol, quan aquesta no disposi de la corresponent organització de mitjans materials i personals per a la seva realització, fins i tot si les operacions tenen caràcter recurrent.

A aquests efectes, s'entendrà per renda total l'import de la base imposable que resulti d'aplicar els criteris i principis establerts en la Llei de l'impost sobre Societats, així com en els restants disposicions relatives a aquest Impost per a la determinació d'aquella.

Aquest apartat no s'aplicarà quan el contribuent acrediti que les referides operacions es realitzan amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup, en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la seva residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, o bé que la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids.

No obstant això, en el supòsit de no aplicar-se el que disposa aquest apartat, s'aplicarà el que estableix l'apartat 3 de l'esmentat article 100 de la LIS, segons el qual s'imputarà únicament la renda positiva obtinguda per una entitat no resident que provingui de cadascuna de les següents fonts:

1. Titularitat de béns immobles rústics i urbans o de drets reals que recaiguin sobre els mateixos, llevat que estiguin afectes a una activitat empresarial segons el que estableix la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, o cedits en ús a entitats no residents pertanyents al mateix grup, en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerciocon independència de la seva residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, i igualment estiguessin afectes a una activitat econòmica.

2. Participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat i cessió a tercers de capitals propis, en els termes previstos en els apartats 1 i 2 de l'article 25 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni.

   No s'inclourà la renda positiva que procedeixi dels següents actius financers:

   • Els tinguts per acomplir obligacions legals i reglamentàries originades per l'exercici d'activitats econòmiques.

   • Els que incorporin drets de crèdit nascuts de relacions contractuals establertes com a conseqüència del desenvolupament d'activitats econòmiques.

   • Els tinguts com a conseqüència de l'exercici d'activitats d'intermediació en mercats oficials de valors.

   • Els tinguts per entitats de crèdit i asseguradores com a conseqüència de l'exercici de les seves activitats, sens perjudici del que estableix la lletra g) següent.

   La renda positiva derivada de la cessió a tercers de capital propi s'entendrà que procedeix de la realització d'activitats creditícies i financeres a què es refereix la lletra g) del apar­tado 3 de l'article 100 de la LIS quan el cedent i el cessionari pertanyin a un grup de societats en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, i els ingressos del cessionari són procedents, com a mínim el 85 per cent, de l'exercici d'activitats econòmiques.

3. Operacions de capitalització i assegurança, que tinguin com a beneficiària a la pròpia entitat.

4. Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines, en els termes establerts en l'apartat 4 de l'article 25 de la Llei 35/2006.

5. Transmissió dels béns i drets referits en les lletres a), b), c) i d) anteriors que generi rendes.

6. Instruments financers derivats, excepte els designats per cobrir un risc específicament identificat derivat de la realització d'activitats econòmiques.

7. Activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de serveis, realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats residents en territori espanyol i vinculats en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats, quant determinin despeses fiscalment deduïbles en aquestes entitats residents.

Ha de tenir-se en compte que només s'inclourà en la base imposable la renda que resulti positiva de cadascuna de les fonts indicades. En cap cas s'inclourà una quantitat superior a la renda total de l'entitat no resident.

Per calcular l'import de la renda positiva a incloure en la base imposable s'aplicaran els principis i criteris establerts en la Llei de l'impost sobre Societats, i en els restants disposicions relatives a aquest impost per a la determinació de la base imposable.

A aquests efectes s'utilitzarà el tipus de canvi vigent al tancament de l'exercici social de l'entitat no resident.

L'import de la renda positiva a incloure es determinarà en proporció a la participació en els resultats i, si no, en proporció a la participació en el capital, els fons propis o els drets de vot.

Finalment i d'acord amb l'apartat 5 de l'article 100 de la LIS, en relació amb la transparència fiscal internacional i als efectes d'aquest article, s'entendrà que el grup de societats a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç inclou les entitats multigrup i associades en els termes de la legislació mercantil.