11.8.1.2 Règim de tributació conjunta amb Navarra

Hauran de complimentar aquest apartat (de la pàgina 26 del model 200) tots aquells contribuents de l'impost sobre societats que hagin de tributar conjuntament a l'Administració de l'Estat i a la Comunitat Foral de Navarra, sempre que, a més, estiguin sotmesos a la normativa de l'Estat. Aquest col·lectiu de contribuents són aquells que reuneixen una de les dues següents circumstàncies:

1. Que, tenint el seu domicili fiscal en territori comú, realitzin operacions en ambdós territoris (comú i foral) durant el període impositiu i que el seu volum d'operacions en l'exercici immediatament anterior hagi superat 7.000.000 euros.

2. Que, tenint el seu domicili fiscal en territori foral, realitzin operacions en ambdós territoris (comú i foral) durant el període impositiu, el seu volum d'operacions en l'exercici immediatament anterior hagi excedit 7.000.000 euros i que el total de les operacions realitzades en territori comú constitueixin, com a mínim, el 75 per 100 del total de les realitzades en l'exercici anterior.

Els criteris anteriors són també aplicables als contribuents per l'Impost sobre la Renda de no Residents que obtinguin rendes subjectes al mateix mitjançant establiment permanent.

Els pagaments fraccionats s'efectuaran en proporció al volum d'operacions realitzat en cada territori d'acord amb la proporció determinada en l'última declaració-liquidació de l'impost.

Per determinar la tributació dels grups fiscals s'aplicaran les següents regles:

1. El règim de consolidació fiscal serà el corresponent al de la Comunitat Foral quan la societat dominant i tots els dependents estiguessin subjectes a normativa foral en règim de tributació individual, i serà el corresponent al règim de consolidació fiscal de territori comú quan la societat dominant i tots els dependents estiguessin subjectes al règim tributari de territori comú en règim de tributació individual. A aquests efectes, es consideraran excloses del grup fiscal les societats que estiguessin subjectes a l'altra normativa.

2. Els grups fiscals en els que l'entitat dominant estigués subjecta a la normativa foral en règim de tributació individual, s'equipararan en el seu tractament fiscal als grups fiscals en els que l'entitat dominant sigui no resident en territori espanyol.

3. En qualsevol cas, s'aplicarà idèntica normativa a l'establerta en cada moment per l'Estat per a la definició de grup fiscal, societat dominant, societats dependents, grau de domini i operacions internes del grup.

D'altra banda i d'acord amb el que estableix la disposició transitòria dissetena del Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra, afegida per la Llei 14/2015, que estableix que:

• Els grups fiscals sotmesos a normativa comuna en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015 que incloguin entitats dependents subjectes a la normativa foral de Navarra en règim individual, podran optar per mantenir a aquestes entitats en el grup fiscal durant els períodes impositius que s'iniciïn amb posterioritat, sempre que la data d'inici d'aquests no sigui posterior a 31 de desembre de 2024 i es compleixin els requisits establerts en l'article 58 de LIS.

• L'opció assenyalada en el paràgraf anterior s'haurà d'exercir durant el primer període impositiu que s'iniciï a partir d'1 de gener de 2015 i es comunicarà a la Hisenda Tributària de Navarra i a l'Administració tributària de l'Estat. Exercitada l'opció, el grup fiscal quedarà vinculat a la mateixa durant els períodes impositius següents, en tant es cum­plan els requisits de l'article 58 i mentre no es renunciï a la seva aplicació. La renúncia haurà d'exercir-se en el termini de 2 mesos a comptar de la finalització de l'últim període impositiu de la seva aplicació i haurà de ser comunicada a ambdues Administracions.

Així mateix, el règim tributari de les agrupacions d'interès econòmic i unions temporals d'empreses correspondrà a Navarra quan la totalitat de les entitats que les integrin estiguin sotmeses a normativa foral, sens perjudici que la distribució del benefici d'aquests agrupaments d'empreses es realitzi conforme als criteris assenyalats, a l'efecte de l'impost sobre societats, en el Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra.

En el supòsit d'inici de l'activitat en l'exercici, per al còmput de la xifra de 7.000.000 euros, s'atendrà al volum de les operacions realitzades en aquest exercici. Si aquest exercici fos inferior a un any, per al còmput de la xifra anterior, les operacions realitzades s'elevaran a l'any. Fins que es coneguin el volum i el lloc de realització de les operacions anteriors, es prendran com a tals, a tots els efectes, els que el contribuent estimi en funció de les operacions que prevegi realitzar durant l'exercici d'inici de l'activitat.

En aquest apartat (de la pàgina 26 del model 200), s'efectua el càlcul dels percentatges de tributació a cada Administració en els supòsits de tributació conjunta a l'Estat i a les Diputacions Forals del País Basc i/o Comunitat Foral de Navarra, així com el desglossament per a cadascuna d'aquestes Administracions de les dades corresponents a la quota, pagaments fraccionats i altres necessaris per calcular l'import líquid per ingressar o per retornar a cadascuna d'elles.

Conforme al que disposa el Concert Econòmic amb la Comunitat Autònoma del País Basc (Llei 12/2002, de 23 de maig, modificada per la Llei 28/2007, de 25 d'octubre i per la Llei 7/2014, de 21 d'abril) i en el Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra (Llei 28/1990, de 26 de desembre, modificada per la Llei 48/2007, de 19 de desembre i per la Llei 14/2015, de 24 de juny), s'apliquen règims de tributació conjunta entre l'Estat i les Administracions Forals per al repartiment de l'impost sobre societats conforme al volum d'operacions realitzades a cadascun dels territoris.