Compatibilitat amb clàusules antiabús

Procediment sol·licitat a l'empara del Conveni d'Arbitratge

En determinades situacions, la regularització que, d'acord amb el contribuent ha donat lloc a una imposició no d'acord amb el Conveni Fiscal, es practica en aplicació d'una norma antiabús. Respecte a les normes antiabús domèstiques, s'inclourien tant les normes antiabús generals, com són les contingudes en els articles 15 i 16 de la Llei general tributària, així com les específiques, com, per exemple, l'establerta en l'article 15.h) de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

Un exemple d'aplicació de clàusula antiabús domèstica seria el cas d'un supòsit en el que l'Administració tributària espanyola determinés la no deduïbilitat de despeses financeres incorregudes per a l'adquisició d'una entitat per considerar-se que l'entramat d'operacions que dona lloc a les esmentades despeses financeres és notòriament artificiós o impropi per a la consecució del resultat obtingut i no hi ha efectes jurídics o econòmics rellevants diferents de l'estalvi fiscal i dels efectes que s'haguessin obtingut amb els actes o negocis usuals.

En supòsits com el descrit el que es qüestiona és l'operació en sí i la seva motivació, sense entrar a valorar o corregir el preu o altres condicions de l'operació, perquè reflecteixin les que haurien estat acordades entre empreses independents en circumstàncies comparables. Per tant, fins i tot encara que es tractés d'una operació realitzada entre entitats vinculades, aquests supòsits solen quedar fora de l'àmbit d'aplicació del Conveni d'Arbitratge, que té com a finalitat corregir la doble imposició econòmica que pot produir-se quan en la valoració de les operacions efectuades entre entitats associades es fixen condicions que no respecten el principi de plena competència.

En conseqüència, si se sol·licita l'inici d'un procediment amistós en virtut del Conveni d'Arbitratge respecte d'una situació regularitzada sobre la base d'una norma antiabús, serà procedent analitzar el cas concret per considerar la seva admissió o denegació.

Procediments sol·licitats a l'empara del Conveni Fiscal o de la Directiva

La situació és diferent en els procediments instats en virtut del Conveni Fiscal aplicable o en virtut de la Directiva (sempre que aquesta es basi al seu torn en un Conveni Fiscal aplicable). En aquests casos, sempre que compleixin els requisits requerits per a l'inici del procediment amistós, es donarà accés al mateix als supòsits regularitzats en virtut d'una clàusula antiabús.

En qualsevol cas, ha de tenir-se en compte les següents circumstàncies:

• que aquest accés no significa necessàriament que les autoritats competents hagin d'arribar a un acord per eliminar la doble imposició,

• que, en qualsevol cas, les autoritats competents poden arribar a un acord que conclogui que l'ajustament practicat no constitueix una imposició no d'acord amb el Conveni Fiscal aplicable, donant-se així per finalitzat el procediment amistós, i

• que hi ha Convenis Fiscals que exclouen expressament de l'arbitratge els casos resultants d'aplicació de normes antiabús, tant domèstiques com convingudes, com per exemple el Conveni de doble imposició amb el Japó o els que incloguin clàusula d'arbitratge com a conseqüència de l'aplicació del Conveni Multilateral.