Compatibilitat amb sancions

L'apartat 10 de la Disposició addicional primera del   text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de No Residents  assenyala que tenen tal consideració:

1. les penes per delictes contra la Hisenda Pública als que es refereixen els articles 305 i 305 bis del Codi penal;

2. les sancions per les infraccions a les que es refereixen els articles 191, 192 i 193 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, sempre que concorri algun criteri de qualificació als que es refereix l'article 184 d'aquesta Llei;

3. les sancions per les infraccions establertes en l'article 18.13.2.º de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, sempre que concorri algun criteri de qualificació als que es refereix l'article 184 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària. A aquests efectes, les referències en l'esmentat article 184 a les declaracions hauran d'entendre's realitzades a la documentació de preus de transferència.

No obstant això el que estableix la lletra c), no tindrà la consideració de sancions a aquests efectes, la sanció per infracció derivada de la presentació de documentació incompleta quan no dificulti greument la quantificació o determinació del valor de mercat.

1. Procediment amistós sol·licitat a l'empara d'un Conveni Fiscal.

   En aquests casos caldrà estar al que disposa el Conveni Fiscal que sigui aplicable. En general, els Convenis Fiscals en vigor a Espanya no limiten l'accés a un procediment amistós en cas de sancions greus, encara que sí que poden existir limitacions a l'accés a l'arbitratge quan s'hagi impost una sanció de les previstes en l'apartat 10 de la Disposició addicional primera del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents  i aquesta sigui ferm.

   Per tant, si el conveni no preveu restriccions en el procediment amistós com a conseqüència de l'existència de sancions greus ferms, el procediment amistós es desenvoluparà sense cap particularitat i tindrà prioritat respecte a la tramitació dels recursos o reclamacions internes, que se suspendran fins a la finalització del procediment amistós.

   Al contrari, si el conveni restringeix l'accés a l'arbitratge en un supòsit de sanció greu ferm, en cas que coexisteixin un procediment amistós i al mateix temps un recurs administratiu o judicial relatiu a la sanció, caldrà esperar a què recaigui una resolució ferma sobre la sanció (veure FAQ).

2. Procediment amistós sol·licitat a l'empara del Conveni d'Arbitratge.

   L'article 23 del Reglament de procediments amistosos estableix que no es tramitarà el procediment amistós si les empreses de les que es tracti han estat objecte d'una sanció greu amb caràcter ferm. En el cas d'Espanya tenen la consideració de sancions greus les enumerades en l'apartat 10 de la Disposició addicional primera  del   text  refós  de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (veure la qüestió 3.a d'aquest apartat relatiu a Sancions).

   En el mateix sentit l'article 28 del Reglament de procediments amistosos assenyala que es denegarà motivadament l'inici del procediment amistós quan s'hagués interposat amb caràcter ferm una sanció greu en els termes definits en el Conveni d'Arbitratge.

   A sensu contrari mentre una sanció no sigui ferm, és a dir, estigui recorreguda en via administrativa o judicial, es podrà admetre l'inici d'un procediment amistós, però en aquest cas i tal com estableix l'apartat 9 de la Disposició addicional primera del   text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents  es procedirà a la suspensió de la tramitació del procediment amistós fins tant es dicti sentència ferma.

3. Procediment amistós sol·licitat a l'empara de la Directiva.

   En aquest cas el Reglament de procediments amistosos permet l'admissió d'un procediment amistós sol·licitat a l'empara de la Directiva en els casos en què a l'obligat tributari se li hagin imposat sancions greus ferms.

   No obstant això, l'article 43 del Reglament de procediments amistosos assenyala que, es denegarà l'accés a la comissió consultiva prevista en l'article 42 del Reglament de procediments amistosos (veure apartat relatiu a arbitratge) quan s'hagin impost amb caràcter ferm les penes i sancions a què es refereix l'apartat 10 de la Disposició addicional primera  del   text  refós  de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents

   En cas que la sanció no sigui ferm per estar recorreguda, s'impedirà l'accés a la comissió arbitral fins que recaigui resolució ferma en via administrativa o judicial en relació amb la sanció (veure FAQ).