Àmbit d'aplicació
Delimitació positiva
Normativa: Art. 91.1 de la Llei IRPF
Sens perjudici del que disposen els tractats i convenis internacionals que hagin passat a formar part del nostre ordenament intern, els contribuents de l'IRPF hauran d'incloure en la base imposable general de la renda del període impositiu, com un component més independent i autònom de la mateixa, la renda positiva obtinguda per una entitat no resident en territori espanyol, per tal com aquesta renda pertanyi a alguna de les classes es detallen en l'apartat següent i concorrin les següents circumstàncies quant al grau de participació i al nivell de tributació de l'entitat no resident:
-
Grau de participació en l'entitat no resident
La participació del contribuent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l'entitat no resident en territori espanyol, en la data de tancament de l'exercici social d'aquesta última, ha de ser igual o superior al 50 per 100.
A aquests efectes la participació del contribuent pot ser directament en l'entitat no resident o bé indirectament a través d'una altra o altres entitats no residents.
Aquest grau de participació pot ostentar-ho el contribuent per si mateix o conjuntament amb entitats vinculades, segons el que preveu l'article 18 de la LIS, o amb uns altres contribuents units per vincles de parentesc, inclòs el cònjuge, en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat, fins al segon grau inclusivament.
-
Nivell de tributació de l'entitat no resident participada
L'impost de naturalesa idèntica o anàloga a l'impost sobre societats satisfet per l'entitat no resident participada per raó de les rendes que hagin d'incloure's, ha de ser inferior al 75 per 100 de la tributació que correspondria a aquelles mateixes rendes en l'impost sobre societats espanyol.
Delimitació negativa: Entitats no residents en territori espanyol excloses del règim de transparència fiscal internacional
Normativa: Art. 91.15 de la Llei IRPF
La imputació de rendes en el règim de transparència fiscal internacional no és d'aplicació quan l'entitat no resident en territori espanyol sigui resident en un altre Estat membre de la Unió Europea, sempre que el contribuent acrediti que la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques.
Tampoc és d'aplicació quan es tracti d'una institució d'inversió col·lectiva regulada per la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol de 2009, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris, constituïda i domiciliada en algun Estat membre de la Unió Europea.
Per tant, per a l'aplicació d'aquest règim d'imputació l'entitat no resident en territori espanyol no pot ser resident en un altre Estat membre de la Unió Europea o essent resident en un altre Estat membre de la Unió Europea el contribuent no pot acreditar que la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques o es tracta d'una institució d'inversió col·lectiva regulada per la Directiva 2009/65/CE.