Cas pràctic

El senyor A.P.G. ha obtingut l'any 2021 les següents rendes:

Rendiment net reduït del treball: 50.000
Rendiment net reduït d'activitat econòmica: –5.000
Imputació de rendes immobiliàries: 300
Guany patrimonial a integrar en la base imposable general: 4.500
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable general: 9.600
Rendiment negatiu de capital mobiliari: –800
Guany patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 5.600
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 1.600

Així mateix, el contribuent té pendent de compensació les següents partides procedents dels exercicis que s'indiquen:

Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 600
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 700
Rendiments del capital mobiliari negatius corresponents a 2017: 500
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2018: 2.100

Efectuar la integració i compensació d'aquestes rendes en la declaració de l'exercici 2021.

Solució:

1. Integració i compensació de rendes en la base imposable general:

Rendiments i imputacions de rendes de l'exercici 2021:
- Treball: 50.000
- Activitat econòmica: -5.000
- Imputació de rendes immobiliàries: 300
- Saldo net (50.000 – 5.000 + 300) = 45.300
Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable general:
- Guanys: 4.500
- Pèrdues: 9.600
- Saldo net negatiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2021 (4.500-9.600) = – 5.100
Compensació del saldo negatiu de pèrdues i guanys patrimonials del propi exercici 2021:

Compensació del saldo net negatiu de 2021: 5.100
Compensació de partides negatives d'exercicis anteriors:
Compensació saldo net negatiu pèrdues 2016: 600
Total compensacions (5.100 + 600) ⁽¹⁾ = 5.700
Base imposable general (45.300 – 5.700) = 39.600

2. Integració i compensació de rendes en la base de l'estalvi:

Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable de l'estalvi:
- Guanys: 5.600
- Pèrdues: 1.600
- Saldo net positiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2021 (5.600 – 1.600) = 4.000
Compensació del saldo negatiu de rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021:

Rendiments negatius de capital mobiliari imputables a 2021 ⁽²⁾, 800

No pot superar conjuntament amb saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari procedents de 2017 el 25 per 100 del saldo positiu de guanys (25% s/4.000 euros = 1.000 euros)
Compensació de saldo nets negatius de pèrdues i guanys patrimonials d'exercicis anteriors:
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2017: 700
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2018: 2.100
Compensació saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari procedents de 2016 ⁽³⁾:200

La suma dels rendimientos negatius de capital mobiliari imputables a 2021 (800) i els rendiments negatius procedents de 2017 (200) no superen el 25 per 100 del saldo positiu de l'exercici que ascendeix a 1.000, per la qual cosa són compensables.
Total compensacions (700 + 2.100 + 200) = 3.000
Compensacions a realitzar (fins a l'import del saldo positiu): (800 + 3.000) = 3.800
Base imposable de l'estalvi (4.000 – 3.800) = 200

Notes a l'exemple:

⁽¹⁾El límit màxim de compensació dels saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials de 2017 i de 2021 ascendeix conjuntament a 11.325 (25 per 100 s/45.300). ^(Tornar)

⁽²⁾Els rendiments de capital mobiliari negatius de l'exercici es compensaran amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici de la base imposable de l'estalvi amb el límit del 25 per 100 d'aquest saldo positiu que ascendeix a 1.000 (25 per 100 s/4.000). Amb això es compensen tots els saldos pendents. ^(Tornar)

⁽³⁾Els rendiments de capital mobiliari negatiu procedents de 2017 poden compensar-se amb el saldo positiu de guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 fins al límit conjunt del 25 per 100 d'aquest saldo. En aquest cas fins a 200 euros ja que la compensació del saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021 ascendien a 800 i el límit a 1.000 euros (25 per 100 s/4.000). ^(Tornar)