Salta al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2021.

Cas pràctic

El senyor A.P.G. ha obtingut l'any 2021 les següents rendes:

  • Rendiment net reduït del treball: 50.000
  • Rendiment net reduït d'activitat econòmica: –5.000
  • Imputació de rendes immobiliàries: 300
  • Guany patrimonial a integrar en la base imposable general: 4.500
  • Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable general: 9.600
  • Rendiment negatiu de capital mobiliari: –800
  • Guany patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 5.600
  • Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 1.600

Així mateix, el contribuent té pendent de compensació les següents partides procedents dels exercicis que s'indiquen:

  • Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 600
  • Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 700
  • Rendiments del capital mobiliari negatius corresponents a 2017: 500
  • Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2018: 2.100

Efectuar la integració i compensació d'aquestes rendes en la declaració de l'exercici 2021.

Solució:

1. Integració i compensació de rendes en la base imposable general:

  1. Rendiments i imputacions de rendes de l'exercici 2021:

    • Treball: 50.000
    • Activitat econòmica: -5.000
    • Imputació de rendes immobiliàries: 300
    • Saldo net (50.000 – 5.000 + 300) =  45.300
  2. Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable general:

    • Guanys: 4.500
    • Pèrdues: 9.600
    • Saldo net negatiu de guanys i pèrdues de l'exercici  2021 (4.500-9.600) = – 5.100
  3. Compensació del saldo negatiu de pèrdues i guanys patrimonials del propi exercici 2021:

    Compensació del saldo net negatiu de 2021: 5.100

  4. Compensació de partides negatives d'exercicis anteriors:

    Compensació saldo net negatiu  pèrdues 2016: 600

  5. Total compensacions (5.100 + 600) (1) = 5.700

  6. Base imposable general (45.300 – 5.700) =  39.600

2. Integració i compensació de rendes en la base de l'estalvi:

  1. Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable de l'estalvi:

    • Guanys: 5.600
    • Pèrdues: 1.600
    • Saldo net positiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2021 (5.600 – 1.600) = 4.000
  2. Compensació del saldo negatiu de rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021:

    Rendiments negatius de capital mobiliari imputables a 2021 (2), 800

    No pot superar conjuntament amb saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari  procedents de 2017 el 25 per 100 del saldo positiu de guanys (25% s/4.000 euros = 1.000 euros)

  3. Compensació de saldo nets negatius de pèrdues i guanys patrimonials d'exercicis anteriors:

    • Compensació saldo net negatiu de pèrdues  2017: 700
    • Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2018: 2.100
  4. Compensació saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari  procedents de 2016 (3):200

    La suma dels rendimientos negatius de capital mobiliari imputables a  2021 (800) i els rendiments negatius procedents de 2017 (200) no superen el 25 per 100 del saldo positiu de l'exercici que ascendeix a 1.000, per la qual cosa són compensables.

  5. Total compensacions (700 + 2.100 + 200) = 3.000

  6. Compensacions a realitzar (fins a l'import del saldo positiu): (800 + 3.000) = 3.800
  7. Base imposable de l'estalvi (4.000 – 3.800) = 200

Notes a l'exemple:

(1) El límit màxim de compensació dels saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials de 2017 i de  2021 ascendeix conjuntament a 11.325 (25 per 100 s/45.300). (Tornar)

(2) Els rendiments de capital mobiliari negatius de l'exercici es compensaran amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici de la base imposable de l'estalvi amb el límit del 25 per 100 d'aquest saldo positiu que ascendeix a 1.000 (25 per 100 s/4.000). Amb això es compensen tots els saldos pendents. (Tornar)

(3) Els rendiments de capital mobiliari negatiu procedents de 2017 poden compensar-se amb el saldo positiu de guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 fins al límit conjunt del 25 per 100 d'aquest saldo. En aquest cas fins a 200 euros ja que la compensació del saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021 ascendien a 800 i el límit a 1.000 euros (25 per 100 s/4.000). (Tornar)