Cas pràctic. Aportacions a pla de pensions i patrimoni protegit de fill amb discapacitat
El senyor P.J.J., viudo, de 58 anys d'edat, conviu amb un fill, de 30 anys d'edat, incapacitat judicialment i subjecte a pàtria potestat prorrogada i que ha obtingut el 2021 una base imposable general de 30.000 euros.
En l'exercici 2021, a l'empara del que preveu la Llei 41/2003, de 18 de novembre, ha constituït un patrimoni protegit a favor del seu fill que, a més, té acreditada una discapacitat psíquica del 65 per 100. Amb motiu de la constitució de l'esmentat patrimoni protegit, el senyor P.J.J. ha aportat de manera gratuïta al mateixa la quantitat de 6.250 euros. Així mateix, els seus quatre restants fills han aportat al patrimoni protegit del seu germà la quantitat de 5.000 euros cadascun.
A més, el senyor P.J.J. ha aportat a un pla de pensions del sistema treball del que és promotora l'empresa en la que presta els seus serveis la quantitat de 2000 euros, ascendint les contribucions empresarials que li han estat imputades per l'empresa en l'exercici a 2.500 euros.
Finalment, el senyor P.J.J. ha aportat a un pla de pensions constituït a favor del seu fill amb discapacitat la quantitat de 4.250 euros. Així mateix, ha aportat a l'esmentat pla de pensions en representació del seu fill amb discapacitat i de les rendes obtingudes per aquest la quantitat de 20.000 euros.
Determinar la base liquidable general de les declaracions individuals de la persona amb discapacitat i del seu pare, corresponents a l'exercici 2021, sabent que la base imposable general d'aquest últim és de 55.500 euros i que la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques obtinguts en l'exercici ascendeix a 49.000.
Solució:
1. Declaració individual de la persona amb discapacitat.
Base imposable general: 30.000
Reducció per aportacions a plans de pensions de persones amb discapacitat:
- Aportació realitzada: 20.000
- Límit màxim de reducció: 24.250
- Reducció aplicable: 20.000
- Base liquidable general (30.000 - 20.000) = 10.000
2. Declaració individual del pare, el senyor P.J.J.:
Base imposable general: 55.500
2.1. Reducció per aportacions a sistemes de previsió social (pla de pensions del sistema treball).
Aportacions i contribucions de l'exercici 2021 (2000 aportats per ell + 2.500 contribucions per part la seva empresa) = 4.500
Límit de la quantia de les aportacions i contribucions màximes reductibles:
- Aportacions pròpies (dins el límit general per aportacions i contribucions empresarials de 2000 euros) = 2000
- Contribucions empresarials (increment de 8.000 euros més) = 2.500
- Total (2000 + 2.500) = 4.500
Límit percentual de reducció (30% s/49.000) = 14.700
Reducció aplicable per aportacions i contribucions 2021: 4.500
Romanent de base imposable general (55.500 – 4.500) = 51.000
2.2. Reducció per aportacions al pla de pensions del fill amb discapacitat.
Aportació realitzada: 4.250
Límit màxim (24.250 – 20.000 que és l'aportació de la pròpia persona amb discapacitat al seu pla) = 4.250
Reducció aplicable (1) = 4.250
Romanent de base imposable general (51.000 – 4.250) = 46.750
Nota(1) En tenir prioritat en l'aplicació de la reducció les aportacions realitzades per la pròpia persona amb discapacitat (20.000 euros), el pare només podrà aplicar la reducció per l'excés fins a 24.250 euros, que constitueix el límit màxim conjunt de reduccions practicables per la totalitat de les persones que realitzan les aportacions. En conseqüència, l'aportació reductible ascendeix a 4.250 euros. (Tornar)
2.3. Reducció per aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat.
Aportació realitzada: 6.250
Límit màxim conjunt dels aportantes: 24.250
Aportació reductible proporcional (24.250 ÷ 26.250) x 6.250 (2) = 5.773,81
Base liquidable general: (46.750 – 5.773,81) = 40.976,19
Nota(2) En concórrer aportacions a favor del mateix patrimoni protegit realitzades tant pel pare com els quatre germans de la persona amb discapacitat, el límit màxim conjunt de reducció per a tots els aportantes no pot excedir 24.250 euros anuals. En produir-se un excés respecte d'aquesta quantitat, atès que l'import total de les aportacions realitzades ascendeix a 26.250 euros anuals [6.250 + (5.000 x 4)], ha d'efectuar-se una reducció proporcional a les aportacions realitzades.
Per a l'aportació realitzada pel pare, aquesta quantitat és el resultat de la següent operació: (24.250 ÷ 26.250) x 6.250 = 5.773,81.
Per a les aportacions realitzades per cadascun dels germans, aquesta quantitat és el resultat de la següent operació: (24.250 ÷ 26.250) x 5.000 = 4.619,05. (Tornar)