3.1. Regulació general i límits
Normativa: Art. 27 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge (BOE del 24).
Delimitació d'esdeveniment d'excepcional interès
L' article 27.1 de la Llei 49/2002 defineix als programes de suport a esdeveniments d'excepcional interès públic com "el conjunt d'incentius fiscals específics aplicables a les actuacions que es realitzin per assegurar l'adequat desenvolupament dels esdeveniments que, si escau, es determinin per Llei".
Percentatge i base de deducció
Per part seva, l'article 27.3 de la Llei 49/2002 estableix com benefici fiscal per als contribuents de l'IRPF que realitzin activitats econòmiques en règim d'estimació directa la possibilitat de deduir de la quota íntegra de l'impost el 15 per 100 de les despeses que, en compliment dels plans i programes d'activitats establerts pel consorci o per l'òrgan administratiu corresponent, realitzin en la propaganda i publicitat de projecció plurianual que serveixin directament per a la promoció del respectiu esdeveniment.
Nota: la Resolució de 25 de gener de 2018, de la Direcció General de Tributs, per la qual aprova el Manual d'aplicació dels beneficis fiscals corresponents a les despeses de propaganda i publicitat de projecció plurianual, que serveixin per a la promoció dels esdeveniments d'excepcional interès públic (BOE del 2 de febrer) conté les regles aplicables.
La base de la deducció podrà ser l'import total de la despesa realitzada , sempre que el contingut del suport publicitari es refereixi de manera essencial a la divulgació de l'esdeveniment. En cas contrari, la base de deducció serà el 25 per 100 de l'esmentada despesa .
Límits
-
Limiti conjunt de les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats
Aquesta deducció es computarà conjuntament amb les deduccions regulades en els articles 35, 36 i 38 de la LIS, als efectes dels límits que estableix l'article 39.1 de la LIS.
Aquests límits per al conjunt de les deduccions previstos en l'article 39.1 de la LIS s'apliquen en l'IRPF sobre la quota que resulti de minorar la suma de les quotes íntegres, estatal i autonòmica (caselles [0545] i [0546] de la declaració), en l'import total de les deduccions per inversió en habitatge habitual (en el cas de contribuents a les que li és aplicable el règim transitori d'aquesta deducció), per inversió en empreses de nova o recent creació, prevista en l'article 68.1 de la Llei de l'IRPF, i per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial (caselles [0545] i [0546]; [0549]; [0550] i [0551]).
En relació amb aquests límits, l'article 39.1 de la LIS estableix que l'import de les deduccions (exclosa la deducció per despeses execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals a les que es refereix l'article 36.2 de la LIS que no se subjecta a aquests límits), aplicades durant el període impositiu, no podran excedir conjuntament del 25 per 100 de la quota abans definida.
No obstant això, aquest límit s'eleva al 50 per 100 quan l'import de les deduccions previstes en els articles 35 i 36 de la LIS (aquest últim des de l'1 de gener de 2021), que correspongui a despeses i inversions efectuades en el propi període impositiu, excedeixi el 10 per 100 de la quota total de l'impost, minorada en les deduccions per protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial i per inversions en habitatge habitual i en empreses de nova o recent creació.
Quan existeixin saldos pendents de deduccions d'exercicis anteriors, el límit que sigui procedent (25 per 100 o 50 per 100) s'aplicarà conjuntament a les deduccions de l'exercici 2021 i als saldos pendents d'exercicis anteriors.
-
Límit addicional
Quant als límits de la deducció, a més del general al que es va fer referència en l'apartat anterior, l'import d'aquesta deducció està subjecte a un altre addicional que consisteix en què no pot excedir el 90 per 100 de les donacions efectuades al consorci, entitats de titularitat pública o entitats a què es refereix l'article 2 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, encarregades de la realització de programes i activitats relacionades amb l'esdeveniment durant tota la durada del programa. D'aplicar-se la deducció objecte de exámen en aquest apartat per despeses vinculades a esdeveniments d'excepcional interès públic aquestes donacions no podran acollir-se a qualsevol dels incentius fiscals previstos en la Llei 49/2002.