Unes altres despeses necessàries per a l'obtenció dels rendiments

Normativa: Arts. 23.1 a) 2n a 4a Llei IRPF i 13 b) a g) Reglament. Art. 15 Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE del 23)

1. Tributs, recàrrecs i taxes

Són deduïbles els tributs i recàrrecs no estatals, així com les taxes i recàrrecs estatals, com per exemple, l'IBI, les taxes per neteja, recollida d'escombraries, enllumenat, etc., sempre que:

Incideixin sobre els rendiments computats o sobre els béns o drets productors dels mateixos.
No tinguin caràcter sancionador.

2. Quantitats meritades per tercers com a conseqüència de serveis personals

Són deduïbles les quantitats meritades per tercers en contraprestació directa o indirecta o com a conseqüència de serveis personals, com ara els d'administració, vigilància, porteria, atenció de jardins, etc.

En particular, les quotes de la comunitat de propietaris quan es tracta d'immobles en règim de propietat horitzontal.

3. Despeses de formalització del contracte i defensa jurídica

Són deduïbles les despeses ocasionades per la formalització del contracte d'arrendament, subarrendament, cessió o constitució del dret i els de defensa de caràcter jurídic relatiu als béns, drets o rendiments.

4. Saldos de dubtós cobrament

Són deduïbles el 2021 els saldos de dubtós cobrament, sempre que aquesta circumstància quedi suficientment justificada. S'entén suficientment justificada tal circumstància:

Quan el deutor es trobi en situació de concurs.
Quan entre el moment de la primera gestió de cobrament realitzada pel contribuent i el de la finalització del període impositiu hagués transcorregut més de tres mesos, i no s'hagués produït una renovació de crèdit.

Atenció: per als exercicis 2020 i 2021 es redueix de sis mesos a tres mesos el termini exigit perquè les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideració de saldo de dubtós cobrament i, puguin ser despesa deduïble. A més, es preveu la possibilitat que aquest termini pugui ser modificat per via reglamentària (art. 15 del Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària).

L'operativitat de la deduïbilitat dels saldos de dubtós cobrament està condicionada a la prèvia inclusió del seu import com a rendiments íntegres del capital immobiliari, doncs aquests rendiments s'imputen al període impositiu en què siguin exigibles pel seu perceptor, tal com disposa l'article 14.1.a) de la Llei de l'IRPF.

Quan un saldo dubtós fos cobrat posteriorment a la seva deducció, es computarà com a ingrés en l'exercici en què es produeixi aquest cobrament.

5. Primes de contractes d'assegurança

Són deduïbles les primes de contractes d'assegurança, bé sigui de responsabilitat civil, incendi, robatori, trencament de vidres o d'altres de naturalesa anàloga sobre els béns o drets productors dels rendiments.

6. Serveis o subministraments

Són deduïbles les quantitats destinades a serveis o subministraments (aigua, llum, gas i Internet, etc.)

Les esmentades despeses només seran deduïbles en la mesura en què siguin suportats i pagats de manera efectiva per l'arrendador, de tal manera que, si fora l'arrendatari el que la paga i suporta, l'arrendador no podria deduir-se cap quantitat. No obstant això, cal tenir en compte que, si els imports d'aquestes despeses es repercuteixen al llogater, els mateixos es computaran com a rendiment íntegre del capital immobiliari, essent al seu torn, deduïbles d'aquest rendiment.

7. Despeses deduïbles corresponents a lloguers de locals a determinats empresaris durant el període impositiu 2021

Normativa: Disposició addicional quaranta-novena Llei IRPF :

Els arrendadors diferents dels “grans tenidors”, entenent per tal la persona física que sigui titular de més de 10 immobles urbans, excloent garatges i trasters, o una superfície construïda de més de 1.500 metres quadrats, poden computar el 2021 per al càlcul del rendiment del capital immobiliari com a despesa deduïble la quantia de la rebaixa en la renda arrendatícia que voluntàriament haguessin acordat a partir de 14 de març de 2020 corresponent a les mensualitats meritades durant els mesos de gener, febrer i març de 2021.

Vegeu sobre això l'article 1.1 del Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària.

Per això és necessari:

Que hagi subscrit un contracte d'arrendament per a ús diferent del d'habitatge, de conformitat amb el que preveu l'article 3 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans, o d'indústria,
Que l'arrendatari amb el que hagi subscrit el contracte d'arrendament destini l'immoble al desenvolupament d'una activitat econòmica classificada en la divisió 6 (Comerç, restaurants i allotjament, reparacions) o en els grups 755 (Agències de viatges), 969 (Altres serveis recreatius, n.c.o.p.), 972 (Salons de perruqueria i instituts de bellesa) i 973 (Serveis fotogràfics, màquines automàtiques fotogràfiques i serveis de fotocòpies) de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

No serà deduïble aquesta despesa, quan la rebaixa en la renda arrendatícia es compensi amb posterioritat per l'arrendatari mitjançant increments en les rendes posteriors o altres prestacions o quan els arrendataris siguin una persona o entitat vinculada amb l'arrendador en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats o estiguin units amb aquell per vincles de parentesc, inclòs el cònjuge, en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat fins al segon grau inclusivament.

Declaració Renda 2021: l'arrendador haurà d'informar separadament en la seva declaració de l'IRPF de l'import d'aquesta despesa deduïble, consignant també el número d'identificació fiscal de l'arrendatari de la qual renda s'hagués rebaixat.

8. Unes altres despeses necessàries fiscalment deduïbles

A més dels conceptes específicament enumerats anteriorment, tenen la consideració de fiscalment deduïbles qualsevol altra despesa sempre que sigui necessari per a l'obtenció dels corresponents ingressos.

Important: en relació amb les despeses anuals als que es va fer referència amb anterioritat, únicament i exclusivament seran deduïbles les despeses corresponents al període de temps en què l'immoble estigui llogat i generi rendes, en la proporció que correspongui en virtut del principi de correlació d'ingressos i despeses. En conseqüència, no tenen la consideració de despeses deduïbles a l'efecte de l'article 23.1 de la Llei de l'IRPF, els generats durant el temps en què l'immoble no està llogat, fins i tot encara que estigui en disposició de poder arrendar-se (en expectativa de lloguer). Criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem en la Sentencianúmero 270/2021, de 25 de febrer (ROJ: STS 910/2021).