2. Compra, Variació d'existències i Altres consums d'explotació

S'inclouen dins aquesta categoria els següents conceptes que apareixen diferenciats en la declaració de l'IRPF.

a. Compra d'existències (mercaderies i primeres matèries)

Dins aquesta categoria es recullen les adquisicions corrents de béns efectuades a tercers, sempre que compleixin els dos següents requisits:

Que es realitzin per a l'obtenció dels ingressos.
Que es tracti de béns integrants de l'actiu corrent.

En el preu d'adquisició han d'incloure's les despeses addicionals, com ara els de transports, assegurança, càrrega i descàrrega i d'altres atribuïbles directament a l'adquisició.

Aquest preu és l'import facturat pel venedor (després de qualsevol descompte, rebaixa en el preu o similar, així com els interessos incorporats al nominal dels dèbits), on s'inclouran les despeses addicionals que es produeixin fins que els béns estiguin ubicats per a la seva venda (transports, aranzels, assegurances...).

b. Variació d'existències (només si existeix disminució d'existències al final de l'exercici)

Per determinar el consum d'existències produït durant l'exercici és necessari que, a més de tenir en compte les compres realitzades, es determinin les existències no consumides en l'exercici, és a dir, la variació d'existències. D'aquesta manera, quan les existències inicials siguin majors que les existències finals, és a dir quan hi ha una disminució d'aquestes, aquesta variació es reflectirà com a despesa de l'exercici.

A diferència de l'anterior, quan les existències a l'inici de l'exercici són menors que al final d'aquest, és a dir, quan hi ha un augment d'existències es reflectissin com a ingrés.

Pel que fa als criteris valoratius de les existències, ha de subratllar-se que el valor de les finals, que ha de coincidir amb el valor de les inicials de l'exercici següent, pot determinar-se pel seu preu d'adquisició o cost de producció, admetent-se com a criteris valoratius per a grups homogenis d'existències el cost mitjà ponderat i la FIFO.

Vegeu dins els "Ingressos íntegres computables" l'apartat sobre “Variació d'existències ”així com la norma de registre i valoració 10a del Pla General de Comptabilitat, aprovat pel Reial Decret 1514/2007, de 16 de novembre (BOE del 20), dedicada a la valoració de les existències. També vegeu la Resolució de 14 d'abril de 2015, de l'Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes, per la qual s'estableixen criteris per a la determinació del cost de producció.

c. Altres consums d'explotació

S'inclourà aquí el consum d'uns altres aprovisionaments (diferents de les mercaderies i materias primes) destinats al procés de producció o utilitzats en la prestació de serveis (elements i conjunts incorporables, combustibles, recanvis, materials diversos, envasos, embalatges, material d'oficina, etc.).

Per elements i conjunts incorporables s'entenen els fabricats normalment fora de l'empresa i adquirits per aquesta per incorporar-los a la seva producció sense sotmetre'ls a transformación.

En el cas dels combustibles s'inclourà únicament el consum de matèries energètiques susceptibles d'emmagatzematge.

Són recanvis les peces destinades a ser muntades en instal·lacions, equips o màquines en substitució d'unes altres semblants.

Per materials diversos s'entén altres matèries de consum que no han d'incorporar-se al producte fabricat.

El consum de l'exercici serà el resultat de sumar a les existències inicials de tals béns, les adquisicions realitzades durant l'exercici, i de minorar aquesta suma en el valor de les existències finals del període.

Important: a diferència de les existències de mercaderies i primeres matèries, en el cas d'“Altres consums d'explotació ”únicament es reflectirà el consumit en l'exercici.