11. Transmissions d'elements patrimonials a canvi d'una renda

Exemple

El senyor S.M.T., de 60 anys, transmet el 10 de novembre de 2022  el seu habitatge habitual a canvi d'una renda vitalícia, valor actual financer del qual actuarial en el moment de la seva constitució ascendeix a 180.000 euros, import que coincideix amb el valor de mercat de l'habitatge. L'anualitat corresponent a l'exercici 2022  és de 15.000 euros.

L'habitatge va ser adquirit el dia 2 d'abril de 1980 per un import equivalent a 23.000 euros, incloses les despeses i tributs inherents a la transmissió.

El contribuent no havia realitzat des de l'1 de gener de 2015 transmissió d'elements patrimonials a de la qual guany li fos aplicable la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF.

Determinar les rendes fiscals derivades d'aquesta operació en l'exercici  2022.

Solució:

1. Determinació del guany o pèrdua patrimonial derivada de la transmissió de l'habitatge.

Valor de transmissió: 180.000

Valor d'adquisició: 23.000

Guany patrimonial (180.000 - 23.000)  = 157.000

2. Determinació del guany patrimonial generat abans del 20-01-2006 ⁽¹⁾,

Guany patrimonial reductible (157.000 ÷ 15.562) x 9.424 =  95.075,70

3. Càlcul de la reducció:

1. Guany generat amb anterioritat a 20-01-2006 susceptible de reducció ⁽²⁾

   Límit màxim: 400.000

   ∑ Valor de transmissió d'elements patrimonials amb dret a la reducció des de 01-01-2015: 0

   Valor de transmissió de l'element patrimonial al que s'aplica la DT 9a Llei de l'IRPF : 180.000

   Guany patrimonial susceptible de reducció: 95.075,70

2. Reducció aplicable

   Nombre d'anys de permanència fins a 31-12-1996: més de 10 anys

   Reducció per coeficients d'abatiment (100% x s/95.075,70) =  95.075,70

3. Guany patrimonial reduït: 0

4. Determinació del guany patrimonial no reductible (generada a partir del 20-01-2006):

Guany patrimonial no reductible (157.000 – 95.075,70) = 61.924,30

5. Guany patrimonial computable (61.924,30 + 0,00) =  61.924,30

6. Determinació del rendiment del capital mobiliari derivat de l'anualitat.

Rendiments del capital mobiliari: (15.000 x 24%) ⁽³⁾ = 3.600

Notes a l'exemple:

⁽¹⁾ El guany patrimonial reductible és la que s'estima generada abans del 20-01-2006. La seva determinació s'efectua en proporció al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició (02-04-1980) i el dia 19-01-2006, inclusivament, que ascendeix a 9.424 dies, respecte del número total de dies transcorreguts entre la data d'adquisició i la de la transmissió (10-11-2022), que és de  15.562 dies. ^(Tornar)

⁽²⁾ Com el límit màxim aplicable sobre el valor de transmissió és de 400.000 euros i, en aquest cas, el valor de transmissió amb dret a l'aplicació de coeficients reductors és de 180.000 euros sense que s'hagi produït cap altra transmissió amb dret a l'aplicació de la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF, els coeficients reductors s'aplicaran sobretot l'import del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20-01-2006. ^(Tornar)

⁽³⁾ El percentatge del 24 per 100 és el corresponent a l'edat del rendista (60 anys) en el moment de constitució de la renda (any 2022) i romandrà constant durant tota la vigència de la mateixa. Vegeu, pel que fa al cas, dins el Capítol 5, l'epígraf"Rendes vitalícies o temporals derivades de la imposició de capitals". ^(Tornar)