Delimitació de l'obligació de declarar en l'IRPF

Important: a l'efecte de la determinació de l'obligació de declarar no es tenen en compte les rendes exemptes.

Delimitació positiva

Estan obligats a presentar la declaració per l'IRPF de l'exercici 2023, els següents contribuents :

Novetat 2023:per a aquest exercici 2023, la disposició final primera del Reial Decret llei 13/2022, de 26 de juliol (BOE de 27 de juliol) ha modificat l'article 96.2 de la Llei de l'IRPF, establint l'obligació de declarar per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d'alta, com a treballadors per compte propi, en el Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar sigui quina sigui la quantia dels seus rendiments.

a. Els  que hagin obtingut en l'exercici rendes superiors a les quanties que per a cada classe o font s'assenyalen més avall.

b. Els que, independentment de la quantia i naturalesa o font de les rendes obtingudes, tinguessin dret a aplicar el règim transitori de la deducció per inversió en habitatge habitual, la deducció per doble imposició internacional, o bé hagin realitzat aportacions a patrimonis protegits de les persones amb discapacitat, plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial, assegurances de dependència o mutualitats de previsió social que redueixin la base imposable, quan exercitin el corresponent dret.

c. Los  no obligats a declarar per raó de la quantia i naturalesa o font de la renda obtinguda en l'exercici, que sol·licitin la devolució derivada de la normativa de l'IRPF  que, si escau, els correspongui (entre altres casos per raó de les retencions i ingressos a compte suportats o per raó de les deduccions per maternitat, família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec).

La liquidació provisional que, si escau, pugui practicar l'Administració tributària a aquests contribuents no podrà implicar cap obligació diferent de la restitució del prèviament retornat més l'interès de demora a què es refereix l'article 26.6 de la LGT. Tot això  sens perjudici de la posterior comprovació o investigació que, si escau,  pugui realitzar l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

En relació amb la LGT  vegeu la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.

d. A partir de 2023, totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d'alta, com a treballadors per compte propi o autònoms :

• en el Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o

• en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar 

En ambdós casos, sigui quina sigui la quantia dels seus rendiments.

Precisió: tingui-se en compte que també e stán afectats per aquesta obligació els familiars col·laboradors dels treballadors per compte propi o autònoms, que estiguin donats d'alta en els règims indicats (Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar).

Delimitació negativa

No estan obligats a presentar declaració per la quantia i naturalesa de les rendes obtingudes:

1. Els contribuents rendes de les quals siguin procedents exclusivament de les següents fonts, sempre que no superin cap dels límits que en cada cas s'assenyalen, en tributació individual o conjunta:

A. Rendiments íntegres del treball (incloses, entre d'altres, les pensions i havers passius, compresos els procedents de l'estranger, així com les pensions compensatòries i les anualitats per aliments no exempts) import del qual no superi la quantitat de:

• 22.000 euros anuals, amb caràcter general.

• 15.000 euros anuals, en els supòsits següents:

1. Quan els rendiments del treball procedeixin de més d'un pagador.

   No obstant això, el límit serà de 22.000 euros anuals en els supòsits següents :

   1. Quan, procedint de més d'un pagador, la suma de les quantitats percebudes del segon i restants pagadors, per ordre de quantia, no superin en el seu conjunt la quantitat de 1.500 euros anuals.

   I això independentment del fet que les quantitats satisfetes pel segon i ulteriors pagadors estiguin sotmeses al procediment general de retenció, siguin pensions compensatòries o altres rendiments no sotmesos a retenció o estiguin sotmeses a tipus fix de retenció.

   En el cas concret de percepció d'una pensió de la Seguretat Social, per part de l'INSS, i de la pensió de Classes Passives, pròpia Administració General de l'Estat, es considera que existeixen dos pagadors en tant no es produeixi el total assumpció de la gestió del Règim de Classes Passives de l'Estat per l'INSS, això és, fins que no es produeixi la integració de la Subdirecció General de Gestió de Classes Passives a l'INSS. 

   2. Quan es tracti de pensionistes únics rendiments dels quals del treball consisteixin en les prestacions passives a què es refereix l'article 17.2.a) de la Llei de l'IRPF procedents de dos o més pagadors, sempre que l'import de les retencions practicades per aquests hagi estat determinat per l'Agència Tributària, amb prèvia solicitud del contribuent a l'efecte, a través del model 146 i, a més, es compleixin els següents requisits:

   • Que no hagi augmentat durant l'exercici el nombre dels pagadors de prestacions passives pel que fa als inicialment comunicats en formular la sol·licitud.

   • Que l'import de les prestacions efectivament satisfetes pels pagadors no difereixi en més de 300 euros anuals del comunicat inicialment en la sol·licitud.

   • Que no s'hagi produït durant l'exercici cap altre de les circumstàncies determinants d'un augment del tipus de retenció previstes en l'article 87 del Reglament de l'IRPF.

   Precisió: respecte al Model 146 vegeu la Resolució de 13 de gener de 2003 (BOE de 14 de gener), per la qual s'aprova el model 146 de sol·licitud de determinació de l'import de les retencions, que poden presentar els contribuents perceptors de prestacions passives procedents de més d'un pagador, i es determinen el lloc, termini i condicions de presentació.

2. Quan es percebin pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exempts.

   Tingui-se en compte que estan exemptes de l'IRPF les anualitats per aliments  percebuts dels pares en virtut de decisió judicial o del conveni regulador. Vegeu pel que fa al cas el Capítol 2.

3. Quan el pagador dels rendiments del treball no estigui obligat a retenir.

   Precisió: quan un obligat tributari resident a Espanya percebi com única renda una pensió de font estrangera i hagi de tributar per ella en l'IRPF, ja sigui perquè així el disposa el Conveni per eliminar la doble imposició amb el país de procedència de la pensió o perquè no existeix tal Conveni, s'ha de tenir en compte que el pagador no resident de la pensió no està obligat a retenir a compte de l'IRPF sempre que no operi a Espanya, essent, en conseqüència, el límit determinant de l'obligació de declarar 15.000 euros. (Resolució del TEAC de 28 de juny de 2022, Reclamació número 00/02210/2022, recaiguda en recurs d'alçada per a la unificació de criteri).

4. Quan es percebin rendiments íntegres del treball subjectes a tipus fix de retenció.

   Té aquesta consideració el 2023 el tipus de retenció del 35 per 100 o del 19 per 100 (quan els rendiments procedeixin d'entitats amb un import net del volum de negoci inferior a 100.000 euros) aplicable a les retribucions percebudes per la condició d'administradors i membres dels Consells d'Administració, de les Juntes que facin les seves vegades i altres membres d'uns altres òrgans representatius, així com el tipus de retenció del 15 per 100 aplicable als rendiments derivats d'impartir cursos, conferències i similars, o derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques, sempre que se cedeixi el dret a la seva explotació. No obstant això, el tipus de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques serà del 7 per 100 quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75 per 100 de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

Important: en cas de tributació conjunta hauran de tenir-se en compte els mateixos límits quantitatius assenyalats anteriorment. No obstant això, a l'efecte de determinar el nombre de pagadors s'atendrà a la situació de cadascun dels membres de la unitat familiar individualment considerat. Així, per exemple, en una declaració conjunta d'ambdós cònjuges, cadascun dels quals percep les seves retribucions d'un únic pagador, el límit determinant de l'obligació de declarar és de 22.000 euros anuals.

B. Rendiments íntegres del capital mobiliari (dividends d'accions, interessos de comptes, de dipòsits o de valors de renda fixa, etc.) i guanys patrimonials (guanys derivats de reemborsaments de participacions en Fons d'Inversió, premis per la participació en concursos o jocs, etc.), sempre que uns i altres hagin estat sotmesos a retenció o ingrés a compte i la seva quantia global no superi la quantitat de 1.600 euros anuals.

La normativa de l'IRPF no preveu la possibilitat de compensar els rendiments íntegres positius i negatius del capital mobiliari a l'efecte de l'obligació de declarar. En conseqüència, només es computaran per determinar si existeix obligació de declarar els rendiments íntegres positius.

S'exclou del límit conjunt de 1.600 euros anuals als guanys patrimonials procedents de transmissions o reemborsaments d'accions o participacions d'institucions d'inversió col·lectiva en les que la base de retenció no sigui procedent determinar-la per la quantia a integrar en la base imposable.

Important: quan la base de retenció no s'hagi determinat en funció de la quantia a integrar en la base imposable, el guany patrimonial obtingut procedent de transmissions o reemborsaments d'accions o participacions d'institucions d'inversió col·lectiva no podrà computar-se com a guany patrimonial sotmesa a retenció o ingrés a compte a l'efecte dels límits excloents de l'obligació de declarar.

C. Rendes immobiliàries imputades, rendiments íntegres del capital mobiliari no subjectes a retenció derivades de Lletres del Tresor i subvencions per a l'adquisició d'habitatges de protecció oficial o de preu taxat i altres guanys patrimonials derivats d'ajuts públics, amb el límit conjunt de 1.000 euros anuals.

Per no donar lloc a imputació de rendes immobiliàries, no es prendran en consideració a aquests efectes l'habitatge habitual del contribuent, ni tampoc les places de garatge adquirides conjuntament amb aquesta fins a un màxim de dos, així com el sòl no edificat.

2. Els contribuents que hagin obtingut en l'exercici 2023 exclusivament rendiments íntegres del treball, del capital (mobiliari o immobiliari) o d'activitats econòmiques, així com guanys patrimonials, sotmesos o no a retenció, fins a un import màxim conjunt de 1.000 euros anuals i pèrdues patrimonials de quantia inferior a 500 euros, en tributació individual o conjunta.

Excepció:

No obstant això, a partir d'1 de gener de 2023, estaran en qualsevol cas obligats a declarar totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d'alta, com a treballadors per compte propi , en el Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar.

Precisions als punts 1 i 2 anteriors:

Per determinar les quanties assenyalades no es prendran en consideració les rendes que estiguin exemptes de l'IRPF, com, per exemple, les beques públiques per cursar estudis en tots els nivells i graus del sistema educatiu, les anualitats per aliments rebuts dels pares per decisió judicial etc.

Tampoc es tindran en compte les rendes subjectes al Gravamen especial sobre els premis de determinades loteries i apostes, regulat en la disposició addicional trenta-tresena de la Llei de l'IRPF.

Cap de les quanties o límits s'incrementarà o ampliarà en cas de tributació conjunta d'unitats familiars.