Àmbit d'aplicació
Normativa: Art. 113 Reglament IRPF
Per a l'aplicació d'aquest règim especial els contribuents han de complir les següents condicions:
-
Que no hagin estat residents a Espanya durant els cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que es produeixi el seu desplaçament a territori espanyol.
En relació amb els cinc períodes impositius a computar a l'efecte del compliment d'aquest requisit, es pren com a referència l'any d'adquisició de residència i no l'any de desplaçament.
A aquests efectes també, s'haurà d'estar al disposat l'article 9.1 de la Llei de l'IRPF, que regula la residència fiscal a Espanya de les persones físiques.
Atenció: a partir d'1 de gener de 2023 es redueix de deu a cinc anys el període previ de no residència a Espanya.
-
Que el desplaçament a territori espanyol, ja sigui durant el primer any d'aplicació del règim o l'any anterior, es produeixi com a conseqüència d'alguna de les següents circumstàncies:
-
Contracte de treball
Quan el desplaçament sigui conseqüència d'un contracte de treball, a excepció de la relació laboral especial dels esportistes professionals regulada pel Reial decret 1006/1985, de 26 de juny.
S'entendrà complerta aquesta circumstància quan es compleixi qualsevol de les següents condicions:
-
Quan s'iniciï una relació laboral, ordinària o especial diferent de l'anteriorment indicada (la dels esportistes professionals), o estatutària amb un ocupador a Espanya.
El cessament de la relació laboral amb l'empresa que va motivar, de forma real i efectiva, el desplaçament a territori espanyol, donant lloc a una situació temporal de desocupació o inactivitat per causes alienes a la voluntat del contribuent, i el començament a continuació d'una nova relació laboral en què es compleixin també els requisits establerts en l'article 93 de la Llei de l' IRPF, no suposa l'exclusió del règim tenint en compte que la finalitat del règim és atreure a Espanya als subjectes compresos en l'aplicació del règim i que aquesta finalitat de cap manera resulta incompatible amb el fet anterior.
-
Quan el desplaçament sigui ordenat per l'ocupador i existiu una carta de desplaçament d'aquest.
-
Quan el desplaçament, sense ser ordenat per l'ocupador, es degui a que l'activitat laboral s'ofereixi a distància, mitjançant l'ús exclusiu de mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació.
En particular, s'entendrà complerta aquesta circumstància en el cas de treballadors per compte aliè que comptin amb el visat per a teletreball de caràcter internacional previst en la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització.
Novetat 2023: podran aplicar aquest règim als treballadors que es desplauen a Espanya per treballar a distància.
-
-
Adquisició de la condició d'administrador d'una entitat
Quan el desplaçament sigui conseqüència de l'adquisició de la condició d'administrador d'una entitat, independentment del seu percentatge de participació en el capital social de la mateixa, excepte en el supòsit de què l'entitat tingui la consideració d'entitat patrimonial, cas en què l'administrador no podrà tenir una participació en aquesta entitat que determini la seva consideració d'entitat vinculada en els termes previstos en l'article 18 de la LIS (és a dir, per poder acollir-se a aquest règim especial ha de tenir una participació inferior al 25 per 100 en el capital de la mateixa).
A aquests efectes, s'entendrà per entitat patrimonial i que, per tant, no realitza una activitat econòmica, aquella en la que més de la meitat del seu actiu estigui constituït per valors o no estigui afecte a una activitat econòmica tenint en compte la mitjana dels balanços trimestrals de l'exercici de l'entitat.
-
Realització a Espanya d'una activitat emprenedora
Quan el desplaçament sigui conseqüència de la realització a Espanya d'una activitat econòmica qualificada d'emprenedora, d'acord amb el procediment descrit en l'article 70 de la Llei 14/2013.
Activitat emprenedora:
D'acord amb l'article 70 de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització (BOE de 28 de setembre), té la consideració d'activitat emprenedora aquella activitat econòmica que reuneixi els següents requisits:
-
Que tingui c arácter innovador i/o especial interès econòmic per a Espanya.
Es considerarà que té aquest caràcter innovador quan la seva finalitat sigui resoldre un problema o millorar una situació existent mitjançant el desenvolupament de productes, serveis o processos nous o millorats substancialment en comparació de l'estat de la tècnica i que porti implícit un risc de fracàs tecnològic, industrial o en el propi model de negoci. En concret, s'entendrà complert aquest requisit quan es compleixi com a mínim una de les condicions establertes per l'apartat 3 de l'article 4 de l'Ordre PCM/825/2023, de 20 de juliol.
-
Que hagi estat qualificada de tal per un informe favorable emès per ENISA (Empresa Nacional d'Innovació, SA), en els termes previstos en l'esmentat article 70 de la Llei 14/2013.
Pel que fa al cas, en el cas dels ciutadans de la UE i estrangers als que els sigui d'aplicació el dret de la UE per ser beneficiaris dels drets de lliure circulació i residència hauran de sol·licitar l'esmentat informe amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol, a través de la Direcció General d'Indústria i de la Petita i Mitjana Empresa. Aquest informe té caràcter preceptiu i serà evacuat en el termini de 10 dies hàbils des que ENISA rebi la corresponent sol·licitud.
Igualment hauran de disposar d'aquest informe els contribuents que haguessin optat per l'aplicació d'aquest règim especial, si amb posterioritat volen iniciar una activitat econòmica que tingui caràcter emprenedor diferent, si escau, d'aquella que va motivar el seu desplaçament a territori espanyol.
-
Que el contribuent que es desplaça a territori espanyol per a l'exercici d'aquesta activitat emprenedora, disposi de l'autorització de residència amb caràcter previ a aquest desplaçament.
-
-
Realització a Espanya d'una activitat econòmica per part d'un professional altament qualificat que presti serveis en empreses emergents en el sentit de l'article 3 de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema d'empreses emergents:
A l'efecte de la consideració d'empresa emergent, vegeu el concepte previst en el Capítol 3.
Precisió : s'entendrà com a professionals altament qualificats a aquells professionals que comptin amb la titulació a la que es refereix l'article 71 de l'esmentada Llei 14/2013. En particular, s'entendrà complerta aquesta circumstància quan el contribuent disposi de l'autorització de residència amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol.
-
Realització a Espanya d'una activitat econòmica per part d'un professional altament qualificat que dugui a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació, percebent per això una remuneració que representi en conjunt més del 40 per 100 de la totalitat dels seus rendiments empresarials, professionals i del treball personal.
Precisió : es considerarà que es duen a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació quan concorri algun dels supòsits recollits en l'article 72 de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització. En particular, s'entendrà complerta aquesta circumstància quan el contribuent disposi de l'autorització de residència amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol.
-
-
Que no obtingui rendes que es qualificarien d'obtingudes mitjançant un establiment permanent situat en territori espanyol tret dels supòsits de realitzar a Espanya una activitat emprenedora o una activitat econòmica per part de professionals altament qualificats que donin dret a acollir-se a aquest règim especial.
Precisió : conforme al que disposa l'article 93.1 c) de la Llei de l'IRPF, les úniques activitats econòmiques que podran desenvolupar els contribuents acollits a aquest règim són l'activitat econòmica de caràcter emprenedor, la prestació de serveis a empreses emergents o les activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació previstes.