Contingut del regimen especial

Normativa: Art. 114 Reglament  IRPF

L'aplicació d'aquest règim especial implicarà la determinació del deute tributari de l'IRPF conforme a les normes establertes en el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març (d’ara endavant TRLIRNR), per a les rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent amb les següents especialitats:

a. No resultarà d'aplicació el que disposen els articles 5, 6, 8, 9, 10, 11 i 14 de l'esmentat TRLIRNR. No obstant això, estaran exempts els rendiments del treball en espècie als que es refereix la lletra a) de l'article 14.1 del TRLIRNR.

L'esmentat article 14 del TRLIRNR regula les rendes exemptes i, en la seva lletra a), es remet, entre d'altres, a les rendes esmentades en l'article 7 de la Llei de l'IRPF.

b. La totalitat dels rendiments d'activitats eco­nómicas qualificades d'una activitat emprenedora o dels  rendiments del treball obtinguts pel contribuent durant l'aplicació del règim especial s'entendran obtinguts en territori espanyol.

Ara bé, no es consideren obtinguts durant l'aplicació del règim especial els rendiments que derivin d'una activitat desenvolupada amb anterioritat a la data de desplaçament a territori espanyol o amb posterioritat a la finalització del desplaçament que ha de comunicar-se en el model 149, sens perjudici de la seva tributació per l'Impost sobre la Renda de no Residents quan els esmentats rendiments s'entenguin obtinguts en territori espanyol.

c. A l'efecte de la liquidació de l'IRPF, es gravaran acumuladament les rendes obtingudes pel contribuent en territori espanyol durant l'any natural, sense que sigui possible compensació alguna entre aquelles.

d. Per a la determinació de la quota íntegra es diferencien dues bases liquidables a les que s'apliquessin diferents escales:

• Base "A": Import de la base liquidable corresponent a les següents rendes a què es refereix l'article 25.1. f) del TRLIRNR:

  • Dividends i altres rendiments derivats de la participació en els fons propis d'una entitat.

  • Interessos i altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis.

  • Guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de transmissions d'elements patrimonials.

  A aquesta base se li aplicaran el 2023 els tipus que s'indiquen en la següent escala:

  Base liquidable de l'estalvi Fins a euros	Quota íntegra euros	Resta base liquidable de l'estalvi Fins a euros	Tipus aplicable Percentatge
  0	0	6.000	19
  6.000	1.140	44.000	21
  50.000	10.380	150.000	23
  200.000	44.880	100.000	27
  300.000	71.880	En endavant	28

• Base "B": Import de la base liquidable corresponent a la resta de rendes a la que se li aplicaran el 2023 els tipus que s'indiquen en la següent escala.

  Part de la base liquidable euros	Tipus estatal aplicable Percentatge
  Fins a 600.0000 euros	24
  Des de 600.000,01 euros d’ara endavant	47

e. La quota diferencial serà el resultat de minorar la quota íntegra de l'IRPF en:

• Les deduccions per donatius i les retencions i ingressos a compte que s'haguessin practicat sobre les rendes del contribuent (incloses les quotes satisfetes a compte de l'Impost sobre la Renda de no Residents).

  Les retencions i ingressos a compte en concepte de pagaments a compte de l'impost es practicaran, en els termes que s'estableixin reglamentàriament, d'acord amb la normativa de l'Impost sobre la Renda de no Residents  per a rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent.

  No obstant això, en el cas de rendiments d'activitats econòmiques només estaran subjectes a retenció o ingressos a compte els rendiments d'activitats qualificades de professionals.

  El percentatge de retenció o ingrés a compte sobre rendiments del treball serà el 24 per 100. Ara bé, quan les retribucions satisfetes per un mateix pagador de rendiments del treball durant l'any natural excedeixin 600.000 euros, el percentatge de retenció aplicable el 2023 a l'excés serà el 47 per 100.

  En el cas de rendiments d'activitats econòmiques subjectes a retenció o ingrés a compte, en les factures emeses durant l'aplicació d'aquest règim especial haurà de consignar-se el tipus de retenció aplicable.

  En les transmissions d'immobles situats en territori espanyol, l'adquirent estarà obligat a retenir i ingressar el 3 per 100, o a efectuar l'ingrés a compte corresponent, de la contraprestació acordada, en concepte de pagament a compte de l'impost corresponent a aquells.

• La deducció per doble imposició internacional a què es refereix l'article 80 de la Llei de l'IRPF aplicable als rendiments del treball i d'activitats econòmiques qualificades d'activitat emprenedora obtinguts a l'estranger, amb el límit del 30 per 100 de la part de la quota íntegra corresponent a la totalitat d'aquests rendiments obtinguts durant aquell període impositiu.

  A aquests efectes, per calcular el tipus mitjà efectiu de gravamen haurà de tenir-se en compte la quota íntegra i la base liquidable, exclosa, en ambdós casos, la part de les mateixes corresponent a les rendes a les que es refereix l'article 25.1 f) del TRLIRNR.