Especialitat en el tractament de les anualitats per aliments a favor dels fills

Precisions

• Qui s'aplica les especialitats en la determinació de la quota íntegra estatal i autonòmica pel pagament d'anualitats per aliments a favor dels fills?

  El progenitor o progenitors que tinguin la guarda i custòdia dels fills podran aplicar-se el mínim per descendents, pels descendents que amb ells conviuen, i no podran aplicar les especialitats aplicables en els supòsits d'anualitats per aliments a favor dels fills recollides en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF. En cas que s'extingeixi la guarda i custòdia sobre un fill per assolir aquest la majoria d'edat, s'aplicarà l'anteriorment reflectit mentre que el contribuent progenitor de què es tracti mantingui la convivència amb el fill.

  D'altra banda, el progenitor que satisfaci anualitats per aliments a favor dels fills en els termes previstos per l'article 7. k) de la Llei de l'IRPF i que no tingui assignada la guarda i custòdia d'aquests, ni tan sols de forma compartida, aplicarà el règim previst per a les anualitats per aliments, però no el mínim per descendents. Per tant, la dependència econòmica que suposa el pagament d'aquelles no pot assimilar-se a convivència a l'efecte de l'aplicació del mínim per descendents. Vegeu sobre això  les resolucions del TEAC de 29 de maig de 2023 (reclamacions números 00/08646/2022/00/00 i 00/10590/2022), recaigudes en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri.

  En resum, el règim previst en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF només és aplicable als progenitors que satisfent anualitats per aliments a favor dels fills per decisió judicial no conviuen en cap mesura amb ells. A diferència d'aquests, els progenitors que tinguin la guarda i custòdia exclusiva o compartida tindran dret a l'aplicació pels fills del mínim per descendents.

• On han d'estar fixades les anualitats per aliments a favor dels fills?

  A partir de les modificacions introduïdes per la Llei 15/2015, de 2 de juliol, de la Jurisdicció Voluntària, el règim establert en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF per a les anualitats per aliments a favor dels fills satisfetes per decisió judicial, s'estén a les acordades en el conveni regulador formulat pels cònjuges davant el secretari judicial o en escriptura pública davant Notari, a què es refereix l'article 90 del Codi civil, tingui o no caràcter obligatori la seva inclusió.

  Cúal és la data des de la qual tenen incidència en la tributació de l'IRPF, els pagaments efectuats en concepte d'anualitats per aliments a favor dels fills?

  D'acord amb el que estableix l'article 89 del Codi civil, “Els efectes de la dissolució del matrimoni per divorci es produiran des de la fermesa de la sentència o decret que així el declari o des de la manifestació del consentiment d'ambdós cònjuges atorgat en escriptura pública conforme al que disposa l'article 87.”

  Per tant, a l'efecte de l'aplicació del règim d'especialitats aplicables en els supòsits d'anualitats per aliments a favor dels fills previst en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF, hauran de tenir-se en compte únicament les quantitats satisfetes per aquest concepte des de la fermesa de la sentència judicial o decret, o des de l'atorgament d'escriptura pública que declari el divorci.

• Com es calcula l'import de les anualitats per aliments a favor dels fills a les que s'aplica el règim d'especialitats?

  Per al càlcul de les anualitats per aliments a favor dels fills a les que s'aplica el règim d'especialitats dels articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF es tindrà en compte l'import dinerari que efectivament s'hagi satisfet en concepte d'anualitat per aliments, tenint en compte el que disposa l'article 142 del Codi civil que assenyala el següent:

  "S'entén per aliments tot el que és indispensable per a l'aliment, habitació, vestit i assistència mèdica.

  Els aliments comprenen també l'educació i instrucció de l'alimentista mentre sigui menor d'edat i encara després, quan no hagi acabat la seva formació per causa que no li sigui imputable.

  Entre els aliments s'inclouran les despeses d'embaràs i part, quant no estiguin coberts d’altra manera ”.

  Tingui-se en compte que l'actualització de l'import de les anualitats per aliments conforme a l'IPC es declararà durant el període impositiu en el que se satisfaci aquesta actualització.

Atenció: els contribuents que satisfacin anualitats per aliments als seus fills previstos en l'article 7 de la Llei de l'IRPF aplicaran l'escala general de gravamen separadament a les anualitats per aliments de la resta de la base liquidable general, però no el mínim per descendents. Vegeu sobre això les Resolucions del TEAC de 29 de maig de 2023, Reclamacions números 00/08646/2022/00/00 i 00/10590/2022, recaigudes ambdues en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri.