3.1.4. Umbral de 150 €

5. Què ocorre si les autoritats duaneres consideren que els béns per als quals es va utilitzar la  IOSS s'han infravalorat i el valor intrínsec correcte excedeix 150 EUR ? Per compte de qui es presenta la declaració d'importació?

En determinades situacions, el valor intrínsec pot excedir 150 EUR malgrat la bona fe de la persona en qüestió: per exemple, pot deure's a fluctuacions del tipus de canvi (vegeu la secció 3.1.5), a enviaments agrupats (vegeu la secció 3.1.6), etc.

En aquelles situacions en les que, en presentar les mercaderies en la duana, les autoritats duaneres tinguin la sospita fundada de què el valor intrínsec excedeix 150 EUR (degut, per exemple, a una fixació errònia del preu o a una infravaloració intencionada del proveïdor), correspondrà a les autoritats duaneres de l'Estat membre d'importació recaptar l' IVA a la importació i els drets de duana en el moment de despatx de les mercaderies, encara que aquestes es declaressin en la IOSS (p.e., si el consumidor ja havia pagat l'IVA al proveïdor o a la interfície electrònica). Aquest serà el cas, en particular, en aquelles situacions en les que els procediments de verificació conforme a l'article 140 de  l' AE CAU no confirmin en últim terme el valor declarat de la transacció.

En tals situacions, si l'Estat membre en el que es van declarar les mercaderies registrades en la IOSS per al seu despatx de lliure pràctica és diferent de l'Estat membre al que es transportin o expedeixin les mercaderies, aquestes es despatxaran conforme a les normes aplicables als enviaments valor del qual excedeixi 150 EUR.

El declarant o el seu representant presentarà una nova declaració d'importació usant el conjunt de dades H1 o, si escau, el H6 o el I1. Si l'importador accepta l'entrega dels béns, haurà de pagar l'IVA a la importació i, possiblement, els drets de duana a les autoritats duaneres. A més, el declarant ha d'invalidar la declaració en duana anterior (vegeu els detalls en el capítol 5).

No obstant això, l'importador pot rebutjar els béns, cas en què s'aplicaran les pràctiques i formalitats duaneres habituals.

En ambdós casos, l'importador pot contactar amb el proveïdor o la interfície electrònica per reclamar l'IVA pagat erròniament en el moment de l'entrega. Per fer-ho, el consumidor pot utilitzar la prova del pagament a la duana o la decisió de la duana respecte als béns destruïts o abandonats. La prova efectiva dependrà de si l'importador (és a dir, el destinatari) ha rebut o no els béns. En cas que l'hagi fet i hagi pagat l'import recalculat d'IVA i, si escau, els drets de duana, l'importador utilitzarà la decisió duanera respecte al llevant de les mercaderies i el pagament de l'IVA com a proves per obtenir el seu reemborsament per part del proveïdor o la interfície electrònica. Si aquest rebutja la recepció dels béns, aquests es tornen i, en principi, el proveïdor no ha d'exigir cap comprovant addicional a part de la prova de l'exportació.

Si l'IVA es recapta en el moment de la importació dels béns, aquesta entrega no ha d'incloure's en la declaració de l'IVA de la IOSS. Sobre la base de la prova del pagament per part del consumidor a la duana, el proveïdor, la interfície electrònica o l'intermediari pot rectificar els seus registres i la seva declaració de l'IVA de la IOSS.

Per obtenir més informació sobre les formalitats duaneres aplicables, vegeu la secció 2.2.3 d'aquest document.

6. Com es comprova que els béns no estan infravalorats?

Correspon a les autoritats duaneres dels Estats membres d'importació comprovar el valor dels béns importats, utilitzant el criteri de l'avaluació de riscos, especialment quan l'existència de dubtes raonables a causa d'uns preus anormalment baixos requereixi l'inici de procediments de verificació conforme a l'article 140 de l'AE CAU. Els duaners tenen en compte diversos factors en la seva avaluació de riscos, entre els quals el valor dels béns només és un d'ells.

7. Què ocorre si els béns s'han infravalorat, però el valor intrínsec corregit no excedeix 150 EUR?

Des del punt de vista duaner, se segueixen complint les condicions per utilitzar la declaració d'importació amb el conjunt de dades H7. No obstant això, l a declaració en duana ha de rectificar-se pel que fa al valor intrínsec, conforme al procediment descrit a la secció 2.2.3.

En aquesta situació, la importació de béns d'escàs valor seguirà beneficiant-se de l'exempció de l'IVA a la importació, sempre que en la declaració en duana s'indiqui un número d'identificació vàlid a l'efecte de l'IVA de la IOSS i es compleixin les condicions per utilitzar la IOSS. Les mercaderies seran despatxades sense pagar IVA addicional a les autoritats duaneres (l'import correcte de l'IVA ha d'indicar-se en la declaració de l'IVA de la IOSS i ser pagat pel proveïdor o la interfície electrònica, directament o per mitjà d'un intermediari designat a aquest efecte). L'IVA addicional es recuperarà mitjançant cooperació administrativa entre les autoritats duaneres i les fiscals.

El declarant en la duana no serà responsable de l'IVA addicional en aquesta situació, llevat que les circumstàncies específiques, com la seva participació en un mecanisme de frau, i la legislació nacional aplicable justifiquin la responsabilitat del declarant.

8. Si s'utilitza la IOSS, qui està obligat a pagar l'IVA addicional (així com els recàrrecs i interessos) quan es detecta una infravaloració després del llevant de les mercaderies?

Les autoritats fiscals duran a terme una auditoria posterior al llevant durant la qual comprovaran la declaració de l'IVA de la IOSS i els registres del venedor. En aquesta situació, l'únic deutor de qualsevol possible pagament d'IVA addicional (així com dels recàrrecs i interessos) després del llevant de les mercaderies utilitzant la IOSS és el proveïdor, el subjecte passiu considerat proveïdor o l'intermediari. En últim terme, el declarant en duana també pot ser responsable del pagament si aquest ha participat activament en un mecanisme de frau.

9. Què ocorre si el valor dels béns en el moment de la seva presentació davant la duana és diferent de l'indicat en els documents que acompanyen als béns (p.e., en el moment de la compra, els béns es beneficiaven d'un període de promoció o descompte)?

El valor intrínsec en el moment de la importació és el preu net abonat pel consumidor en el moment de l'entrega (és a dir, en el moment en què es va acceptar el pagament del consumidor), que figura en el document que acompanya als béns (és a dir, la factura comercial). En cas de dubte, les autoritats duaneres poden sol·licitar una prova del pagament del consumidor (és a dir, l'importador) abans del despatx de lliure pràctica de les mercaderies.