Descripció del procés

En la següent imatge es mostra un resum del procés del règim especial:

El règim especial només pot usar-se si l'Estat membre de destinació dels béns i l'Estat membre d'importació són el mateix, és a dir, quan la destinació final dels béns destinats a l'importador es troba en l'Estat membre en el que els béns es despatxen a lliure pràctica. Això és necessari, ja que l' IVA es merita en l'Estat membre d'importació i aquest no pot recaptar l'IVA aplicable en un altre Estat membre.

Seguint aquella mateixa línia, la duana competent per declarar per al seu despatx de lliure pràctica  EEV quan s'utilitzi el règim especial és la duana situada en l'Estat membre de destinació final (article 221, apartat 4, de l'AE CAU ).

Conforme a l'article 201 de la Directiva sobre l'IVA, pot ser deutora de l'IVA a la importació qualsevol persona o persones designades o reconegudes com deutores per l'Estat membre d'importació. En la pràctica, en general el destinatari (és a dir, l'importador) és el deutor de l'IVA a la importació.

L'IVA es merita únicament si s'ha recaptat efectivament del destinatari (és a dir, l'importador), per tal d'evitar procediments de devolució onerosos en cas que els béns no puguin entregar-se o siguin rebutjats pel destinatari (això és, l'importador). La persona que s'acull al règim especial (normalment, operadors de serveis postals, empreses de transport urgent, agents de duanes i operadors econòmics similars, sempre que siguin ells els qui hagin presentat els béns davant la duana) ha de portar els registres. Els registres han de permetre determinar l'import total de l'IVA recaptat durant un determinat mes i proporcionar proves relatives a aquells casos en els que l'IVA no va poder recaptar-se per no haver-se entregat els béns.

Cap assenyalar que l'ús del règim especial no requereix una autorització duanera específica. No obstant això, els Estats membres poden exigir que la persona que utilitzi aquest règim compleixi les condicions aplicables per a l'autorització de l'ajornament del pagament, conforme a l'article 110 del CAU.

Només és possible aplicar al règim especial les autoritzacions concedides per a l'ajornament del pagament de drets de duana si les condicions per a l'ajornament del pagament són les mateixes, a saber, que el termini límit per al pagament venci el setzè dia del mes següent, pel que fa a l'import total de drets suportats durant un determinat mes, conforme a l'article 108, apartat 1, paràgraf segon, del CAU.

En el marc del règim especial, els Estats membres poden permetre l'ús sistemàtic del tipus impositiu normal d'IVA per tal de facilitar el procés de declaració a les persones que s'acullin a aquest règim i actuïn com representants duaners per compte dels importadors (això és, els destinataris). Altrament, a causa de l'elevat nombre d'enviaments d'escàs valor, aquests operadors podrien afrontar dificultats a l'hora d'aplicar correctament els tipus reduïts d'IVA.

Exemple d'ús de la declaració en duana amb el conjunt de dades H7

Un consumidor en l'Estat membre A ha demanat un llibre per Internet a un venedor situat en un tercer país, el qual és transportat per correu a la UE. El venedor no està registrat en la IOSS, per la qual cosa l'import de l'IVA ha de liquidar-se en el moment de la importació. El valor intrínsec del llibre és 60 EUR, per la qual cosa pot utilitzar-se la declaració en duana amb el conjunt de dades H7 per al despatx de la importació del paquet en l'Estat membre A. L'operador de serveis postals de l'Estat membre A declara aquest bé fent ús del règim especial i indicant que el consumidor de la UE és l'importador i introduint els codis C07 i F49 en el camp corresponent al codi de règim addicional (E.D. 11 10 000 000). La duana despatxa la mercaderia a lliure pràctica autoritzant l'ajornament del pagament de l'IVA¹⁴. El servei de correus calcula l'IVA aplicant el tipus normal en l'Estat membre A i recapta l'IVA del consumidor per tal d'entregar-li el llibre. L'operador de serveis postals liquidarà l'import d'IVA corresponent a les autoritats duaneres o fiscals abans del setzè dia del mes següent.

¹⁴Previst en l'article 369 septvicies ter de la Directiva sobre l'IVA.