Nou règim de tributació de les vendes a distància i ampliació de la finestreta única

L'article desè del Reial Decret llei 7/2021, de 27 d'abril, de transposició de directives de la Unió Europea en les matèries de competència, prevenció del blanqueig de capitals, entitats de crèdit, telecomunicacions, mesures tributàries, prevenció i reparació de danys mediambientals, desplaçament de treballadors en la prestació de serveis transnacionals i defensa dels consumidors, modifica la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit, per incorporar les modificacions derivades de la transposició de la Directiva (UE ) 2017/2455 del Consell, de 5 de desembre de 2017, per la qual es modifiquen la Directiva 2006/112/CE i la Directiva 2009/132/CE pel que fa a determinades obligacions respecte de l'impost sobre el valor afegit per a les prestacions de serveis i les vendes a distància de béns, a excepció del seu article 1 que va ser objecte de transposició per la Llei 6/2018, de 3 de juliol, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2018, i de la Directiva (UE) 2019/1995 del Consell de 21 de novembre de 2019 per la qual es modifica la Directiva 2006/112/CE pel que fa a les disposicions relatives a les vendes a distància de béns i a certes entregues nacionals de béns.

De forma addicional i culminant la transposició de les directives anteriors, s'aprova el Reial decret 424/2021, de 15 de juny, pel qual es modifiquen el Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit, aprovat pel Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, el Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial decret 1619/2012, de 30 de novembre, i el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial Decret 1065/2007, de 27 de juliol.

La transposició de les directives anteriors, normes de les quals són d'aplicació des de l'1 de juliol de 2021, ha inclòs importants modificacions en l'àmbit de la tributació de les entregues de béns que, adquirits per consumidors finals, generalment a través d'Internet i plataformes digitals, són enviats pel proveïdor des d'un altre Estat membre o un país o territori tercer, i les prestacions de serveis efectuades a favor de consumidors finals per empresaris no establerts en l'Estat membre on, conforme a les regles de localització del fet imposable, queden subjectes a l'impost sobre el valor afegit.

D'altra banda, per reduir les càrregues administratives i facilitar la recaptació de l'Impost, s'introdueixen en el Capítol XI del Títol IX de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, tres nous règims especials de finestreta única als que poden opcionalment acollir-se els empresaris i professionals, generalment no establerts en l'Estat membre on queden subjectes les operacions per a la declaració i liquidació de l'Impost sobre el valor Afegit meritat per les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades a favor de consumidors finals establerts en la Comunitat.

Les principals modificacions introduïdes pels esmentats Reial Decret llei i Reial decret amb efectes 1 de juliol de 2021 són les següents:

1. La modificació del règim comunitari de vendes a distància mitjançant la creació d'una nova categoria d'entrega de béns: les vendes intracomunitàries a distància. El nou règim implica la tributació en destinació de les vendes intracomunitàries a particulars, excepte les efectuades per les microempreses establertes en un únic Estat membre que realitzin vendes intracomunitàries a particulars d'uns altres Estats membres de forma ocasional, que tributaran en l'Estat membre d'establiment fins a assolir el límit de 10.000 euros (IVA exclòs) i en l'Estat membre de consum una vegada excedit el límit anterior, amb la possibilitat d'optar per la tributació en destinació encara no superat el límit.

2. La implantació d'un règim especial de naturalesa similar al règim comunitari de vendes a distància per a les vendes de béns importats de països o territoris tercers, que incorpora una exempció en la importació d'aquells béns pels quals el subjecte passiu s'aculli al nou règim d'importació que es cregui.

3. S'elimina l'exempció de l'IVA a la importació per a béns d'escàs valor.

4. La implicació de les plataformes digitals en la recaptació de l'IVA meritat en determinades vendes a distància de béns importats i vendes localitzades a l'interior de la Comunitat. Per fer-ho, s'introdueixen les modificacions necessàries per considerar-les subjectes passius en determinades operacions en les que intervinguin en les que es considerarà que reben els béns del proveïdor i els entreguen al consumidor final. Amb l’objecte d'evitar una doble imposició, l'entrega del proveïdor a la plataforma estarà exempta i donarà dret a deduir.

5. La unificació del límit determinant de la tributació en destinació de les vendes intracomunitàries a distància i dels serveis de telecomunicacions, radiodifusió o televisió i prestats per via electrònica efectuades o prestats per les microempreses establertes en un únic estat membre.

Les modificacions anteriors es completen amb l'ampliació, amb efectes 1 de juliol de 2021, dels règims de finestreta única, mitjançant la substitució dels règims especials aplicables als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica, pels següents:

1. El règim exterior de la Unió, aplicable als serveis prestats per empresaris o professionals no establerts en la Comunitat a destinataris que no tinguin la condició d'empresaris o professionals actuant com a tals.

2. El règim de la Unió, aplicable als serveis prestats per empresaris o professionals establerts en la Comunitat, però no en l'Estat membre de consum, a destinataris que no tinguin la condició d'empresaris o professionals actuant com a tals, a les vendes a distància intracomunitàries de béns i a les entregues interiors de béns realitzades en les condicions previstes en l'article 8 bis.b) de la Llei de l'IVA.

3. El règim d'importació, aplicable a les vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers.

Com a conseqüència dels canvis anteriors, la “Mini Finestreta Única” passa a denominar-se “Finestreta Única” o “One-Stop Shop” (OSS) i es cregui la “Import One-Stop Shop” (IOSS), passant a incloure's en la finestreta única des de l'1 de juliol de 2021, a més dels serveis de telecomunicacions, radiodifusió o televisió i els prestats per via electrònica a consumidors finals, les següents operacions:

1. Les vendes intracomunitàries a distància de béns.

2. Les vendes a distància de béns importats.

3. Tots els serveis oferts a consumidors finals per empresaris o professionals no establerts en la Comunitat.

4. Tots els serveis oferts a consumidors finals per empresaris o professionals establerts en la Comunitat però no en l'Estat membre de consum.

5. Les entregues de béns localitzades a l'interior de la Comunitat subjecte del qual passiu sigui una interfície electrònica d'acord amb el que disposa el 8.bis.b) de la Llei de l'IVA.

Els nous règims es completen amb la introducció d'una modalitat especial per a la declaració i pagament de les importacions efectuades per aquells empresaris o professionals que, complint determinats requisits i tenint dret a acollir-se al règim d'importació, no s'acullin al mateix.