Exempcions immobiliàries

Estan exemptes les següents operacions:

• Les entregues de terrenys rústics i altres que no tinguin la condició d'edificables i els destinats exclusivament a parcs i jardins públics o a superfícies VIALS d'ús públic.

• Les segones i ulteriors entregues d'edificacions, inclosos els terrenys en què es trobin enclavades, quan tinguin lloc després d'acabada la seva construcció o rehabilitació.

  Concepte de rehabilitació d'edificacions:

  Es consideraran obres de rehabilitació d'edificacions les que reuneixin els següents requisits:

  1. Que el seu objecte principal sigui la reconstrucció de les mateixes, entenent-se complert aquest requisit quan més del 50% del cost total del projecte de rehabilitació es correspongui amb obres de consolidació o tractament d'elements estructurals, façanes o cobertes o amb obres anàlogues o connexes a les de rehabilitació.

  2. Que el cost total de les obres a què es refereixi el projecte excedeixi el 25 per cent d'un dels següents imports:

     • Del preu d'adquisició, si s'hagués adquirit l'edificació durant els dos anys immediatament anteriors a l'inici de les obres de rehabilitació.

     • Del valor de mercat que tingués l'edificació o part de la mateixa en el moment de l'inici de les obres de rehabilitació, si aquest inici s'efectua un cop transcorreguts 2 anys des de l'adquisició de l'edificació.

       En ambdós casos, es descomptarà del preu d'adquisició o del valor de mercat de l'edificació la part proporcional corresponent al sòl.

  Es consideraran obres anàlogues a les de rehabilitació les següents:

  1. Les d'adequació estructural que proporcionin a l'edificació condicions de seguretat constructiva, de manera que quedi garantida la seva estabilitat i resistència mecànica.

  2. Les de reforç o adequació del cimentació, així com les que afectin o consisteixin en el tractament de pilars o forjats.

  3. Les d'ampliació de la superfície construïda, sobre i sota rasant.

  4. Les de reconstrucció de façanes i patis interiors.

  5. Les d'instal·lació d'elements elevadors, inclosos els destinats a salvar barreres arquitectòniques per al seu ús per discapacitats.

  Es consideraran obres connexes a les de rehabilitació:

  Les que se citen a continuació quan el seu cost total sigui inferior al derivat de les obres de consolidació o tractament d'elements estructurals, façanes o cobertes i, si escau, de les obres anàlogues a aquestes, sempre que estiguin vinculades a elles de forma indissociable i no consisteixin en el mer acabat o ornament de l'edificació ni en el simple manteniment o pintura de la façana:

  1. Les obres de paleta, lampisteria i fusteria.
  2. Les destinades a la millora i adequació de tancaments, instal·lacions elèctriques, aigua i climatització i protecció contra incendis.
  3. Les obres de rehabilitació energètica.

  Es consideraran obres de rehabilitació energètica:

  Les destinades a la millora del comportament energètic de les edificacions reduint la seva demanda energètica, a l'augment del rendiment dels sistemes i instal·lacions tèrmiques o a la incorporació d'equips que utilitzin fonts d'energia renovables.

  A l'efecte de l'IVA es consideren primeres entregues:

  Les entregues pel promotor d'edificacions de la qual construcció o rehabilitació estigui acabada llevat que s'hagin utilitzat per termini igual o superior a 2 anys i s'adquireixin per persona diferent de la que el va utilitzar durant aquest període.

  L'exempció no s'aplica a entregues realitzades per empreses d'arrendament financer en l'exercici de l'opció de compra inherent a aquests contractes, sempre que tinguin una durada mínima de 10 anys ni a les entregues per a la seva immediata rehabilitació o demolició i posterior promoció.

  Exemple:

  Un promotor ha construït una edificació a la que dona la següent destinació:

  • El sota l'utilitza com oficines de l'empresa des de gener de l'any “n”
  • El primer el té llogat a la senyora A des de febrer de l'any “n”
  • El segon el té llogat al senyor B des d'octubre de l'any “n”
  • El tercer el té llogat al senyor C des de gener de l'any “n”
  • El quart està desocupat.

  Ven la totalitat de l'edifici a la senyora Al setembre de l'any “n + 2”. Es produeixen les següents entregues:

  1. Subjectes i no exemptes per ser primeres entregues:

     • L'adquisició del primer pis que tenia llogat la pròpia senyora A, independentment del període d'utilització.

     • L'adquisició del segon pis que ha estat llogat al senyor B per un període de temps inferior als 2 anys.

     • L'adquisició del quart pis que ha estat desocupat.

  2. Estaran exemptes per tractar-se de segones entregues:

     • El sota ocupat pel propi promotor per un termini superior a 2 anys.
     • El tercer llogat al senyor C durant un termini superior a 2 anys.

• Els arrendaments i la constitució i transmissió de drets reals d'ús i gaudi, que tinguin per objecte els següents béns:

  1. Terrenys, incloses les construccions immobiliàries de caràcter agrari utilitzades per a l'explotació d'una finca rústica.

     Exemple:

     No està exempta la cessió d'una finca rústica a una societat mercantil per realitzar l'extracció de marbre ja que l'objecte de l'operació és la cessió d'un dret a extreure marbre i adquirir la seva propietat i no la simple cessió d'ús del terreny.

  2. Els edificis o parts dels mateixos destinats exclusivament a habitatges o al seu posterior arrendament per entitats gestores de programes públics de suport a l'habitatge o entitats acollides al règim especial d'Entitats dedicades a l'arrendament d'habitatges, inclosos els garatges i annexos accessoris i els mobles, arrendats conjuntament amb aquells.

     Exemple:

     El lloguer d'un habitatge realitzat per una societat no està exempt de l'impost per no tenir ús exclusiu per a habitatge en ser una persona jurídica l'arrendatària independentment de què la utilitzi la societat, la subarrendi o la cedeixi als seus treballadors com a retribució parcial del treball.

L'exempció no inclou, entre altres supòsits, els arrendaments de terrenys per a estacionament de vehicles, per a dipòsit o emmagatzematge de béns, per a exposicions o per a publicitat, ni tampoc la constitució o transmissió de drets reals de superfície.

Podran ser objecte de renúncia pel subjecte passiu les exempcions relatives a:

1. Entregues de terrenys no edificables.
2. Segones i ulteriors entregues d'edificacions.

La renúncia a l'exempció només és procedent sempre que l'adquirent:

1. Sigui un subjecte passiu que actuï en l'exercici de les seves activitats empresarials o professionals.

2. Tingui dret a la deducció total o parcial de l'impost suportat en realitzar l'adquisició o, quan no complint-se l'anterior, en funció de la seva destinació previsible, els béns adquirits siguin utilitzats, totalment o parcialment, en la realització d'operacions que originin el dret a la deducció.