Contingut

L'article 63.3 del RIVA estableix el contingut del llibre registre de les factures expedides. No obstant això, ha d'advertir-se que la informació a recollir en aquest llibre és major en el cas de tractar-se de subjectes passius obligats a portar els Llibres registre a través de la Seu electrònica:

1. Amb caràcter general, en el llibre registre de factures expedides haurà de consignar-se el número de factura i, si escau, sèrie, la data d'expedició, la data de realització de les operacions, en cas que sigui diferent de l'anterior, el nom i cognoms, raó social o denominació completa i número d'identificació fiscal del destinatari, base imposable de les operacions, determinada conforme als articles 78 i 79 de la Llei de l'IVA i, si escau, el tipus impositiu i la quota tributària.

Amb efectes d'1 de juliol de 2023, quan no sigui procedent l'emissió de factura rectificativa en operacions acollides al règim especial de les agències de viatges o al règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció, s'anotaran en el llibre registre de factures expedides les regularitzacions o ajustaments de la base imposable i quota calculades inicialment, conseqüència de descomptes o altres circumstàncies posteriors a la meritació de l'operació

D'acord amb aquesta redacció, el contingut dels assentaments que conformen el llibre registre de factures expedides (sens perjudici de les autoritzacions relatives a la documentació de les operacions i de registre, concedides pel Departament de Gestió Tributària en l'exercici de les seves competències) serà el següent:

Notes a la taula:

⁽¹⁾ En el seu cas, podran expedir-se factures mitjançant sèries separades quan existeixin raons que el justifiquin. No obstant això, serà obligatòria l'expedició en sèries específiques en els casos previstos en l'article 6.1.a) del Reglament de facturació. ^(Tornar)

⁽²⁾ Si és diferent de la d'expedició. ^(Tornar)

⁽³⁾ Aquesta dada no és necessari en les factures simplificades tret dels supòsits de l'article 7, apartats 2 i 3 del Reglament de facturació. ^{(Tornar Cognoms) (Tornar NIF)}

⁽⁴⁾ D'acord amb els articles 78 i 79 de la Llei de l'IVA. ^(Tornar)

⁽⁵⁾ En el seu cas, si es tracta d'operacions subjectes i no exemptes. ^{(Tornar Tipus) (Tornar Quota)}

Tal com s'ha esmentat en el capítol 6 d'aquest Manual, si l'operació s'ha efectuat conforme al règim especial del criteri de caixa, s'hauran d'incloure addicionalment les mencions a la data de cobrament (parcial o total), l'import cobrat i el mitjà de cobrament utilitzat.

2. Per als subjectes passius que tinguin l'obligació de portar els Llibres registre de l'Impost a través de la Seu electrònica, de forma addicional al contingut recollit en els paràgrafs anteriors, haurà d'incloure's el següent detall per cada registre de factura expedida:

• Tipus de factura expedida, indicant si es tracta d'una factura completa o, simplificada, factura rectificativa, indicant el motiu i imports corresponents a la rectificació, factura emesa en substitució de factures simplificades expedides amb anterioritat, així com si el registre correspon a un assentament resum de factures o si la factura ha estat expedida pel destinatari o per un tercer.

  La identificació de les factures rectificades i substituïdes és opcional només als efectes de registre en els Llibres, essent obligatòria la seva identificació en la factura en si mateixa.

• Identificació, si escau, de si es tracta d'una rectificació registral a què es refereix l'article 70 del RIVA.

• Descripció de les operacions.

• Període de liquidació de les operacions que es registren.

• Les mencions corresponents als règims especials d'or d'inversió, grup d'entitats (nivell avançat), agència de viatges, béns usats, objectes d'art o d'antiguitats i objectes de col·lecció, criteri de caixa, així com les mencions a què es tracta d'una operació exempta i, si escau, la referència al precepte que empara l'exempció, que l'operació no es troba subjecta a l'IVA, que la mateixa és objecte d'inversió del subjecte passiu, que la mateixa s'ha expedit en virtut d'una autorització en matèria de facturació o registrat a l'empara d'una autorització en matèria de simplificació de registre.

• Import total en els casos de les operacions a les que sigui d'aplicació el règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats, i objectes de col·lecció o el règim especial de les agències de viatges.

Cadascuna d'aquestes tipologies de factura i de règims especials o mencions en la factura ha d'informar-se tenint en compte les claus i especificacions recollides en l'Annex I de l'Ordre HFP/417/2017, de 12 de maig, per la qual es regulen les especificacions normatives i tècniques que desenvolupen la gestió dels Llibres registre de l'impost sobre el valor afegit a través de la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

Com a conseqüència de l'eliminació d'unes altres obligacions formals (model 347, model 340 i model 390), s'han d'informar una sèrie de qüestions addicionals a les tradicionalment informades en els llibres registre. Aquesta informació que es desenvolupa a través de l'Ordre HFP/417/2017, de 12 de maig, és la següent:

• Les agències de viatges hauran d'identificar les factures que documentin les prestacions de serveis en de la qual contractació intervinguin com mediadores en nom i per compte aliè que compleixin amb els requisits a què es refereix la disposició addicional quarta del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació.

• S'ha d'identificar les factures emeses per operacions d'arrendament de locals de negocis. A més, si l'arrendament no està subjecte a retenció ha d'informar-se de les referències cadastrals i de les dades necessàries per a la localització dels immobles arrendats.

• Identificació dels cobraments per compte de tercers d'honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial, d'autor o d'altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats efectuats per societats, associacions, col·legis professionals o altres entitats que, entre les seves funcions, realitzin les de cobrament.

• Imports que es percebin en contraprestació per transmissions d'immobles, efectuades o que s'hagin d'efectuar, que constitueixin entregues subjectes en l'impost sobre el valor afegit. Aquests imports percebuts han d'entendre's com a imports meritats a l'efecte del seu registre.

Finalment, també ha d'informar-se en aquest llibre registre, però només amb caràcter anual, durant els trenta primers dies del mes de gener següent a l'exercici al que es refereixin, i de forma agrupada:

• Els imports superiors a 6.000 euros que s'haguessin percebut en metàl·lic durant l'exercici d'una mateixa persona o entitat.

• Les entitats asseguradores hauran d'informar de les operacions d'assegurances, en els mateixos termes que venien informant en les declaracions informatives, model 347 i 340, pels imports de les primes o contraprestacions percebudes.

3. En el Llibre registre de factures expedides s'ha d'anotar, una per una, les factures expedides. No obstant això, segons estableix l'article 63.4 del RIVA, podran:

• Agrupar-se en assentaments resums les factures expedides en la mateixa data i numerades correlativament (cal recordar que, quan es documentin les operacions efectuades en un mateix any mitjançant factures ordinàries i simplificades, serà obligatòria l'expedició mitjançant sèries separades d'unes i altres, en els termes establerts en els articles 6 i 7 del Reglament de facturació), sempre que es compleixin simultàniament els següents requisits:

1. Que en els documents objecte de l'assentament resum no sigui preceptiva la identificació del destinatari, conforme al que disposa el Reglament de facturació.

2. Que la meritació de les operacions documentades s'hagi produït dins un mateix mes natural.

   En els assentaments resums de les factures es farà constar la data en què s'hagin expedit, la base imposable global, el tipus impositiu, la quota global i els números inicial i final dels documents anotats, i si les operacions s'han efectuat conforme al règim especial del criteri de caixa (incloent-se en aquest cas la menció).

• Dividir una sola factura en diversos assentaments correlatius quan inclogui operacions que tributin a tipus impositius diferents.

Igualment, hauran d'anotar-se de forma separada:

• Les factures rectificatives.

• Les factures que documentin les operacions intragrup que es realitzan entre entitats que apliquin el nivell avançat del Règim Especial del grup d'entitats.