Àmbit d'aplicació

Regulació: Article 101 LIS

Una empresa es considera de reduïda dimensió i, per tant, podrà aplicar els incentius fiscals previstos per a aquestes empreses en el Capítol XI del Títol VII de la LIS, quan l'import net del volum de negoci durant el període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 10 milions d'euros.

Els incentius fiscals previstos per a les petites empreses també es podran aplicar durant els tres períodes impositius immediats i següents a aquell en què s'assoleixi el volum de negoci referit de 10 milions d'euros, en els casos següents:

• Quan l'entitat o conjunt d'entitats hagin complert les condicions per ser considerades de reduïda dimensió tant durant aquell període com en els dos períodes impositius anteriors a ell.

• Quan aquest volum de negoci s'hagi assolit com a conseqüència d'haver realitzat una operació acollida al règim tributari especial de les fusions, escissions, aportacions d'actius i bescanvi de valors establert en el Capítol VII del Títol VII de la LIS, sempre que les entitats que hagin realitzat tal operació compleixin les condicions per ser considerades com de reduïda dimensió, tant durant el període impositiu en què es realitzi l'operació com en els dos períodes impositius anteriors a aquest últim.

Consideracions sobre l'Import net del volum de negoci

• La Llei de l'impost sobre Societats no defineix el que s'entén per volum de negoci.

  No obstant això, atès que les normes de Dret comú tenen caràcter supletori en l'àmbit fiscal (article 7.2 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària), trobem el concepte de volum de negoci en l'article 35.2 del Codi de Comerç que estableix que aquesta xifra comprendrà els imports de la venda dels productes i de la prestació de serveis o altres ingressos corresponents a les activitats ordinàries de l'empresa, deduïdes les bonificacions i altres reduccions sobre les vendes, així com l'impost sobre el valor afegit i altres impostos directament relacionats amb l'esmentat volum de negoci, que hagin de ser objecte de repercussió. Aquesta mateixa definició es recull en la Norma d'Elaboració dels Comptes Anuals 11a del Pla General Comptable (NECA 11a del PGC ), referida a la determinació de la xifra anual de negocis, components dels quals per a la seva determinació són establerts per la Resolució de l'ICAC de 16 de maig de 1991.

• En el cas d'entitats de nova creació, l'import del volum de negoci es referirà al primer període impositiu en què es desenvolupi efectivament l'activitat.

• Si el període impositiu immediatament anterior hagués tingut una durada inferior a l'any o l'activitat s'hagués desenvolupat durant un termini també inferior, l'import net del volum de negoci s'elevarà a l'any.

  (Import net del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior / núm. de dies del període impositiu immediatament anterior) x 365 dies

• Quan l'entitat formi part d'un grup de societats en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, l'import net del volum de negoci es referirà al conjunt d'entitats pertanyents a aquest grup, tenint en compte les eliminacions i incorporacions que corresponguin per aplicació de la normativa comptable. En conseqüència, quan l'entitat formi part d'un grup de societats en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, si l'import net del volum de negoci del conjunt d'entitats pertanyents al grup no va ser inferior a 10 milions d'euros en l'exercici anterior, cap de les societats integrants del grup podrà aplicar els incentius fiscals establerts en la LIS per a les petites empreses.

  Aquest mateix criteri també s'aplicarà en els casos en què una persona física per si sola o conjuntament amb el cònjuge o altres persones físiques unides per vincles de parentesc en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat, fins al segon grau inclusivament, es trobin amb relació a unes altres entitats de les que siguin socis en alguna de les situacions a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència de les entitats i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

  Als efectes de l'article 42 del Codi de Comerç, existeix un grup quan una societat ostenti o pugui ostentar, directament o indirectament, el control d'una altra o d'altres. En particular, es considera que hi ha control quan una societat, que es qualifica com a dominant, estigui en relació amb una altra societat, que es qualifica com a dependent, en alguna de les situacions següents:

  1. Tingui la majoria dels drets de vot.

  2. Tingui la facultat de nomenar o destituir la majoria dels membres de l'òrgan d'administració.

  3. Pugui disposar, en virtut d'acords subscrits amb tercers, de la majoria dels drets de vot.

  4. Hagi designat amb els seus vots a la majoria dels membres de l'òrgan d'administració, que desenvolupin el seu càrrec en el moment en què hagin de formular-se els comptes consolidats i durant els dos exercicis immediatament anteriors. En particular, es considera aquesta circumstància quan la majoria dels membres de l'òrgan d'administració de la societat dominada siguin membres de l'òrgan d'administració o alts directius de la societat dominant o d'una altra dominada per aquesta. Aquest supòsit no donarà lloc a la consolidació si la societat administradors dels quals han estat nomenats, està vinculada a una altra en algun dels casos previstos en les dues primeres lletres d'aquest apartat.

  Als efectes d'aquest apartat, als drets de vot de l'entitat dominant s'afegiran els que posseeixi a través d'unes altres societats dependents o a través de persones que actuïn en el seu propi nom, però per compte de l'entitat dominant o d'uns altres dependents o aquells dels que disposi concertadament amb qualsevol altra persona.