Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2021

Quota íntegra prèvia

1.Tipus de gravamen aplicables a les cooperatives

La quota íntegra prèvia (casella [00560]) és la suma de les quantitats resultants d'aplicar a cada porció de la base imposable desagregada en els resultats cooperatius i extracooperatius (caselles [00053] i [00554] de la pàgina 14 del model 200), el tipus de gravamen corresponent (casella [00558] de la pàgina 14 del model 200).

El règim fiscal especial de les cooperatives estableix que les esmentades entitats han d'aplicar diferents tipus de gravamen en funció de la seva classificació i de la naturalesa dels resultats:

  1. Societats cooperatives fiscalment protegides

    • 20 per cent sobre la part de la base imposable constituïda pels resultats cooperatius del període impositiu (25 per cent tractant-se de societats cooperatives de crèdit i caixes rurals)

    • 25 per cent a la part de la base imposable constituïda pels resultats extracooperatius del període impositiu (30 per cent tractant-se de societats cooperatives de crèdit i caixes rurals).

  2. Societats cooperatives que d'acord al disposat a l'article 13 de la Llei 20/1990 no tinguin la consideració de fiscalment protegides, tributaran al tipus de gravamen general del 25 per cent de l'Impost sobre Societats, per la totalitat dels seus resultats cooperatius i extracooperatius.

Societats cooperativesTipus de gravamen
Resultats cooperatiusResultats extracooperatius
Cooperatives fiscalment protegides 20% 25%
Cooperatives de crèdit i caixes rurals 25% 30%
Cooperatives fiscalment no protegides 25%
(sobre la suma dels resultats cooperatius i extracooperatius)

La suma de les quantitats resultants d'aplicar a cada porció de la base imposable desagregada en els resultats cooperatius i extracooperatius pot ser negativa, i el seu import podrà compensar-se amb quotes íntegres positives dels períodes impositius següents, en els termes establerts a l'article 24.1 i en la disposició addicional vuitena de la Llei 20/1990.

Exemple:

La base imposable de la Cooperativa Agrària «X» (fiscalment protegida) a l'exercici 2021 (que coincideix amb l'any natural) és de 2.000 euros, sent +16.000 euros la part constituïda per resultats cooperatius i -14.000 euros la corresponent a resultats extracooperatius.

Aplicant a cada una de les porcions de la base imposable el seu tipus de gravamen, resultarà:

  • (+ 16.000) x 20%:3.200 euros
  • (- 14.000) x 25%:-3.500 euros
  • Quota íntegra prèvia (casella [00560]):-300 euros

2.Emplenament del model 200

Tenint en compte el disposat en aquest apartat, les societats cooperatives hauran de complimentar la casella [00560] «Quota íntegra prèvia» de la pàgina 14 del model 200 de la següent forma:

  1. Les societats cooperatives fiscalment protegides que han d'aplicar a cada una de les parts de la base imposable (constituïdes pels resultats cooperatius i extracooperatius, respectivament) el corresponent tipus de gravamen, hauran de consignar en aquesta casella amb el seu signe, el resultat de realitzar la següent operació:

    [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 25%

  2. Les societats cooperatives de crèdit i caixes rurals consignaran en aquesta casella, el resultat de realitzar la següent operació:

    [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 30%

    Als únics efectes de complimentar la casella [00558] «Tipus de Gravamen» de la pàgina 14 del model 200, les societats cooperatives fiscalment protegides hauran de consignar el tipus de gravamen del 20 per cent que correspon als resultats cooperatius (25 per cent si es tracta de cooperatives de crèdit i caixes rurals).

  3. Quant a les societats cooperatives que no tinguin la consideració de fiscalment protegides, que han d'aplicar a la totalitat dels resultats cooperatius i extracooperatius, el tipus de gravamen general del 25 per cent, consignaran en aquesta casella, el resultat de realitzar la següent operació:

    [00560] = [00552] x 25%

    En el cas de les societats cooperatives que no tinguin la consideració de fiscalment protegides, a la casella [00552] «Base Imposable» de la pàgina 13 del model 200, es recull el resultat de sumar les caselles [00553] «Resultats cooperatius» i [00554] «Resultats extracooperatius» de la pàgina 14 del model 200.

A més, aquestes societats que no tenen la consideració de fiscalment protegides hauran de tenir en compte el següent:

  • Si apliquen el tipus de gravamen establert per a les entitats de nova creació a l'article 29.1 del LIS (hauran d'haver marcat prèviament la casella [00071] de la pàgina 1 del model 200), consignaran a la casella [00560] el resultat de realitzar la següent operació:

    [00560] = [00552] x 15%

  • Si apliquen el tipus de gravamen establert per a les entitats de nova creació en la disposició transitòria vint-i-dosena del LIS (hauran d'haver marcat prèviament la casella [00063] de la pàgina 1 del model 200), consignaran a la casella [00560] el resultat de realitzar la següent operació:

    • Si la base imposable del període impositiu és igual o inferior a 300.000 euros:

      [00560] = [00552] x 15%

    • Si la base imposable del període impositiu és superior a 300.000 euros:

      [00560] = 300.000 x 15% + ([00552] – 300.000) x 20%

    En el supòsit que el període impositiu d'aquestes entitats de nova creació en tingui una durada inferior a l'any, el càlcul de la casella [00560] serà:

    • Si la base imposable del període impositiu és igual o inferior a 300.000 euros x d/365:

      [00560] = [00552] x 15%

    • Si la base imposable del període impositiu és superior a 300.000 euros x d/365:

      [00560] = 300.000 x d/365 x 15% + ([00552] – 300.000 x d/365) x 20%

      Nota: Sent «d» el nombre de dies de durada del període impositiu, entenent-se que quan el mateix tingui 1 any de durada contindrà, en tot cas, 365 dies.

A tenir en compte:

Tal com s'ha exposat anteriorment, en el cas de societats cooperatives fiscalment protegides, la casella [00560] «Quota íntegra prèvia» podrà ser negativa i es consignarà amb signe menys (-).

En aquests casos, la cooperativa podrà compensar el seu import amb les quotes íntegres positives dels períodes impositius següents, atenent els límits previstos a l'article 24.1 i en la disposició addicional a vuitena de la Llei 20/1990.

A més, i amb independència de la compensació indicada, si la casella [00560] resulta negativa, la cooperativa deurà consignar-ne «zero» en les caselles [00562], [00582] i [00592], passant directament a complimentar, en el seu cas, les caselles corresponents a les retencions de l'exercici (caselles [01785] i següents), fins a determinar la quantitat líquida resultant de la liquidació (caselles [00621] i, en el seu cas, [00622] relatives al «Líquid a ingressar o per retornar» de la pàgina 14 bis del model 200).