Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2021

Règim fiscal de les entitats sense fins lucratius

1.Aplicació del règim fiscal de les entitats sense fins lucratius

Els contribuents de l'Impost sobre Societats als que resulti d'aplicació el règim fiscal previst en el Títol II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal d'entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, consignaran en les caselles [00391] i [00392] «Règim Fiscal entitats sense fins lucratius (Llei 49/2002)» de la pàgina 13 del model 200 les següents correccions al resultat comptable:

  • En la casella [00392] de disminucions, inclouran les rendes obtingudes en el període impositiu que, per aplicació del règim especial, es trobin exemptes o que no s'hagin de computar per a la determinació de la base imposable de l'impost.Entre aquestes rendes, podem citar les següents:

    • Les derivades dels donatius i donacions rebudes per col·laborar en les finalitats de l'entitat.

    • Quotes satisfetes pels associats, col·laboradors o benefactors, sempre que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació derivada d'una explotació econòmica no exempta.

    • Les subvencions, tret de les destinades a finançar la realització d'explotacions econòmiques no exemptes.

    • Les procedents del patrimoni mobiliari i immobiliari de l'entitat.

    • Les derivades d'adquisicions o de transmissions, per qualsevol títol, de béns o drets, incloses les obtingudes en ocasió de la dissolució i liquidació de l'entitat.

    • Les obtingudes a l'exercici de les explotacions econòmiques exemptes conforme al disposat a l'article 7 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.

    • Les que, d'acord amb la normativa tributària, hagin de ser atribuïdes o imputada a l'entitat, i que procedeixin de rendes exemptes incloses en algun dels apartats anteriors.

  • En la casella [00391] d'augments inclouran les partides no deduïbles per a la determinació dels rendiments gravats.Aquestes partides no deduïbles, a més de les establertes per la normativa general de l'Impost sobre Societats, són les següents:

    • Els despeses imputables, exclusivament, a les operacions exemptes.D'acord amb la redacció de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, les despeses parcialment imputables a les rendes no exemptes seran deduïbles en el percentatge que representin els ingressos obtinguts a l'exercici d'explotacions econòmiques no exemptes respecte dels ingressos totals de l'entitat.

    • Les quantitats destinades a la amortització d'elements patrimonials no afectes a les activitats sotmeses a gravamen.

      En el cas d'elements patrimonials afectes parcialment a la realització de les activitats exemptes, les quantitats destinades a l'amortització de la porció de l'element patrimonial afecte a la realització de les esmentades activitats.

    • Les quantitats que constitueixin aplicació de resultats i, en particular, dels excedents d'explotacions econòmiques no exemptes.

2.Aportacions i col·laboració a favor d'entitats sense fins lucratius

En les caselles [00250] i [00251] «Aportacions i col·laboració a favor d'entitats sense fins lucratius» de la pàgina 13 del model 200, s'hauran de realitzar les següents correccions al resultat comptable:

  • De conformitat amb el disposat en el article 23.1 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, les entitats que hagin efectuat els donatius, donacions o aportacions a què es refereix l'article 17 de l'esmentada llei hauran d'incloure en la casella [00251] de disminucions, les rendes positives subjectes a l'Impost sobre Societats, posades de manifest en ocasió de dits donatius, donacions i aportacions, ja que estan exemptes.

  • Així mateix, d'acord amb el disposat en els articles 25 i 26 de la Llei 49/2002, s'inclouran com disminucions en la casella [00251], els imports corresponents a les aportacions i despeses següents, en la seva condició de deduïbles per determinar la base imposable de l'Impost:

    • Ajuts econòmics realitzats a entitats beneficiàries del mecenatge, en el marc de convenis de col·laboració empresarial en activitats d'interès general, quan tals entitats es comprometin per escrit a difondre, a qualsevol medi, la participació del col·laborador en les esmentades activitats.

    • Despeses realitzades per a finalitats d'interès general, com poden ser, entre altres, els de defensa dels drets humans, de les víctimes del terrorisme i actes violents, els d'assistència social i inclusió social, cívics, educatius, culturals, científics, esportius, sanitaris, laborals, d'enfortiment institucional, de cooperació per al desenvolupament, de promoció del voluntariat, de promoció de l'acció social, de defensa del medi ambient, de promoció i d'atenció a les persones en risc d'exclusió per raons físiques, econòmiques o culturals, de promoció dels valors constitucionals i defensa dels principis democràtics, de foment de la tolerància, de foment de l'economia social, de desenvolupament de la societat de la informació, d'investigació científica, desenvolupament o innovació tecnològica i de transferència de la mateixa cap al teixit productiu com a element impulsor de la productivitat i competitivitat empresarial.

Recordi:

La deducció d'aquestes aportacions i despeses serà incompatible amb altres incentius fiscals previstos en la Llei 49/2002 que els poguessin ser aplicables.