Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2021

Correccions temporànies positives amb origen a l'exercici

En el cas que el contribuent hagi de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que suposi una correcció temporània positiva amb origen a l'exercici al resultat comptable, en complimentar la casella que correspongui de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament al formulari Sociedades WEB el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Sociedades)» de la pàgina 19 del model 200.Aquesta informació, una vegada complimentada, s'agruparà en el quadre de detall contingut a les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.

En aquest cas, s'haurà de complimentar la casella corresponent a «Augments de correccions temporànies amb origen a l'exercici» de la part del quadre de la pàgina 19 del model 200 dedicada a «Correccions de l'exercici». Així mateix, s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de correccions temporànies de la fila corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici». La raó és que, encara que es tracta d'un ajustament positiu en origen, revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius, vol això dir que aquesta correcció temporània positiva amb origen a l'exercici suposarà disminucions futures de la base imposable, per tant, a la columna «Saldo pendent a fi d'exercici», s'haurà de complimentar la casella de disminucions, de tal manera que any a any el saldo s'incrementi si l'ajustament continua sent en origen o disminuint, si aquest ajustament ha començat a revertir, però sempre a la columna de «Disminucions futures». Una vegada transcorregut el primer període impositiu en què es realitza l'ajustament, en les següents liquidacions s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici» pel mateix import que es va consignar a la casella de disminució futura de la columna de «Saldo pendent a fi d'exercici» de la liquidació del període impositiu anterior.

Per tot l'anterior, durant els períodes impositius en què la Correcció tingui origen al mateix exercici, a la part del quadre corresponent al «Saldo pendent a fi d'exercici», la casella de disminucions futures de correccions temporànies anirà incrementant el seu valor respecte al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció positiva d'aquest exercici.Amb tot això, el «Saldo pendent a fi d'exercici» reflectirà el importi total pendent de revertir en exercicis següents mitjançant ajustaments extracomptables negatius.

Exemple:

La Societat «C», ha adquirit una maquinària nova per import de 200.000 euros.L'adquisició es realitza l'1 de gener de 2021, data aquesta en la qual tals elements són posats a disposició de la Societat «C» i entren en funcionament.L'exercici econòmic de la Societat «C» coincideix amb l'any natural.S'estima que el valor residual dels elements és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincideix amb el preu d'adquisició.

La dotació comptable a l'amortització es realitza mitjançant l'aplicació d'un coeficient del 50 per cent, que estima l'empresa com a depreciació efectiva de tals elements.La Societat «C» amortitza fiscalment la maquinària d'acord amb la taula continguda a l'art. 12.1.a) de la LIS, és a dir, aplicarà un coeficient del 12 per cent.

En aplicació del disposat a l'art. 12.1 del LIS, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 dels exercicis 2021 a 2029.

ExerciciAmortització comptableAmortització fiscalCorreccióModel 200Saldo a fi d'exercici
2021 200.000 x 50% = 100.000 200.000 x 12% = 24.000 76.000 [00303] -76.000,00
2022 200.000 x 50% = 100.000 200.000 x 12% = 24.000 76.000 [00303] -152.000,00
2023 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -128.000,00
2024 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -104.000,00
2025 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -80.000,00
2026 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -56.000,00
2027 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -32.000,00
2028 --- 200.000 x 12% = 24.000 -24.000 [00304] -8.000,00
2029 --- 8.000 -8.000 [00304] 0,00

Total amortització comptable = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000

Total amortització fiscal = 100.000 + 100.000 = 200.000

La correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats corresponent a 2021 (casella [00303]) serà la següent:

Amortització comptableAmortització fiscalAugment del resultat
del compte de pèrdues i guanys
200.000 x 50% = 100.000 200.000 x 12% = 24.000 76.000

En el exercici 2021, com la amortització comptable practicada a l'exercici pel contribuent és superior a l'amortització fiscalment admesa segons l'establert a l'article 12.1 del LIS, s'haurà de consignar l'import d'aquesta diferència per excés en la casella [00303] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» d'augments, en concret, el 2021 s'haurà de realitzar un ajustament extracomptable positiu per import de 76.000 euros.S'ha generat una Correcció temporània positiva amb origen a l'exercici.

Així mateix, quan la maquinària en períodes impositius posteriors estigui amortitzada comptablement, s'haurà de consignar l'import del ajustament negatiu extracomptable amb origen en exercicis anteriors en la casella [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu.El valor a incloure en aquesta casella serà l'import de l'amortització fiscal.

Al formulari de Societats WEB, en el període 2021 quan vagi a emplenar-se la casella [00303] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà d'emplenar la casella de Augments de «Correccions temporànies amb origen en exercici» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici» per import de 76.000 euros.El formulari col·locarà la informació complimentada en la casella [02562] «Correccions de l'exercici temporànies (amb origen a l'exercici)» de la pàgina 26 bis del model 200.Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 19 del model 200 s'haurà de complimentar la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici». A més, com estem davant d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 76.000 euros, ja que aquesta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable.Per poder emplenar la casella de disminucions futures de la fila corresponent a «Saldo pendent de correccions a fi d'exercici», haurà d'acudir a la casella [00304] de la pàgina 12 del model 200 perquè es desplegui la part del quadre relativa a disminucions.El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.

Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)

Total --- --- 76.000 --- --- 76.000
Exercici 2021
correccions fiscals
Saldo pendent a
principi d'exercici
Correccions de l'exerciciSaldo pendent final
d'exercici
Augments futursDisminucions futuresAugmentsDisminucionsAugments futursDisminucions futures
Correccions permanents --- --- --- --- --- ---
Correccions temporànies amb origen
a l'exercici
--- --- 76.000 --- --- 76.000
Correccions temporànies amb origen
en exercicis anteriors
--- ---

Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)

Detall d'ajustamentsTipusSaldo pendent
a inici d'exercici
Correccions de l'exerciciSaldo pendent
a fi d'exercici
PermanentTemporànies
(origen a l'exercici)
Temporànies
(origen en exercicis
anteriors)
Diferències entre amortització comptable
i fiscal (art. 12.1 LIS)
AUGMENT --- --- [02562] 76.000 --- ---
Diferències entre amortització comptable
i fiscal (art. 12.1 LIS)
DISMINUCIÓ --- --- --- --- [02570] 76.000

En el exercici 2022, la correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats (casella [00303]) serà el següent:

Amortització comptableAmortització fiscalAugment del resultat
del compte de pèrdues i guanys
200.000 x 50% = 100.000 200.000 x 12% = 24.000 76.000

Al formulari Sociedades WEB, en el període 2022, aquest ajustament continuarà sent una correcció temporània positiva amb origen a l'exercici, per tant, de la mateixa forma que el 2021, quan vagi a complimentar-se la casella [00303] se li desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i haurà de procedir-se a complimentar la casella de augments de «Correccions temporànies amb origen a l'exercici» de la part del quadre dedicat a «Correccions de l'exercici» per import de 76.000 euros.El formulari traslladarà l'import a la casella [02562] de la pàgina 26 bis del model 200.Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 19 s'haurà de complimentar la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici», com estem davant d'un ajustament positiu en origen, s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per import de 76.000 euros ja que aquest és el valor de la casella de disminució futura de la columna de Saldo pendent a fi d'exercici de l'exercici 2021.

Quant a la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici», en tractar-se d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies perquè aquesta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable.L'import de l'esmentada casella serà de 152.000 euros (76.000 + 76.000), que és el saldo acumulat de 2021 i 2022.El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.

Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 19 del model 200)

Total --- 76.000 76.000 --- --- 152.000
Exercici 2022
correccions fiscals
Saldo pendent a
principi d'exercici
Correccions de l'exerciciSaldo pendent final
d'exercici
Augments futursDisminucions futuresAugmentsDisminucionsAugments futursDisminucions futures
Correccions permanents --- --- --- --- --- ---
Correccions temporànies amb origen
a l'exercici
--- 76.000 76.000 --- --- 152.000
Correccions temporànies amb origen
en exercicis anteriors
--- ---

Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)

Detall d'ajustamentsTipusSaldo pendent
a inici d'exercici
Correccions de l'exerciciSaldo pendent
a fi d'exercici
PermanentTemporànies
(origen a l'exercici)
Temporànies
(origen en exercicis
anteriors)
Diferències entre amortització comptable
i fiscal (art. 12.1 LIS)
AUGMENT --- --- [02562] 76.000 --- ---
Diferències entre amortització comptable
i fiscal (art. 12.1 LIS)
DISMINUCIÓ [02569] 76.000 --- --- --- [02570] 152.000