Correccions temporànies positives amb origen en exercicis anteriors
En cas que el contribuent hagi de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que suposi una correcció temporània positiva amb origen en exercicis anteriors, en complimentar la casella que correspongui de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament en el formulari Societats WEB el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Societats)» de la pàgina 19 del model 200. Aquesta informació, una vegada emplenada, s'agruparà en el quadre de detall contingut en les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.
En aquest cas, s'haurà de complimentar la casella corresponent a Augments de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici». Així mateix, haurà de complimentar-se la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies de les columnes corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici» i «Saldo pendent per tal d'exercici »perquè l'ajustament negatiu en origen reverteix mitjançant ajustaments extracomptables positius, fet que suposa augments futurs de la base imposable. Quant a la casella d'Augments futurs de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici», haurà de complimentar-se pel mateix import que es va consignar en la casella d'Augment futur de la columna de «Saldo pendent per tal d'exercici» de la liquidació del període impositiu anterior. D'altra banda, respecte de la columna «Saldo pendent per tal d'exercici» haurà de complimentar-se la casella d'augments futurs. El saldo d'aquesta casella anirà disminuint fins a fer-se zero, quan s'hagi revertit la totalitat.
Per tot això, durant els períodes impositius en què la Correcció reverteixi perquè té el seu origen en exercicis anteriors, en la part del quadre corresponent al «Saldo pendent per tal d'exercici» la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies anirà disminuint el seu valor respecte al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció positiva d'aquest exercici. Amb tot això, el «Saldo pendent per tal d'exercici», reflectirà l'import total pendent de revertir en exercicis següents. En estar inclòs aquest saldo en la part d'augments futurs, ens indica que aquell import s'està revertint mitjançant ajustaments extracomptables positius.
Exemple
Partint de l'exemple plantejat en el supòsit de correcció temporània negativa amb origen en l'exercici, continuem amb els anys 2023, 2024 i 2025.
La societat anònima «D», que el 2021 compleix els requisits per a l'aplicació dels incentius fiscals per a les petites empreses, adquireix un ordinador, posant-se a la seva disposició i entrant en funcionament l'1 de juliol de 2021, tot això per un import de 6.000 euros. S'estima que el valor residual de l'element és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincideix amb el preu d'adquisició.
La societat decideix realitzar l'amortització comptable de l'ordinador segons la depreciació tècnica que estima del mateix, que és la que resulta d'aplicar un coeficient del 25 per cent. L'entitat decideix també realitzar l'amortització fiscalment deduïble de l'ordinador aplicant el coeficient multiplicador del 2 a què es refereix l'article 103 de la LIS.
L'exercici econòmic de l'entitat coincideix amb l'any natural. L'amortització fiscalment deduïble en l'exercici 2023 serà la següent:
- Coeficient màxim aplicable a l'ordinador segons les taules d'amortització oficialment aprovades: 25%.
- Aplicació del coeficient multiplicador: 2 x 25% = 50%.
- Amortització accelerada que podria practicar-se: 6.000 x 50% = 3.000 euros.
- Amortització fiscal deduïble: 1.500 euros (és el valor de l'actiu pendent d'amortitzar fiscalment)
- L'amortització comptable practicada per la Societat «D» en l'exercici 2023 serà la següent:
6.000 x 25% = 1.500 euros
Disminució del resultat del compte de pèrdues i guanys a consignar en la casella [00314]: 1.500 – 1.500 = 0 euros
Per tant, en l'exercici 2021 i següents, les correccions a realitzar en les caselles [00313] i [00314] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 seran:
| Exercici | Amortització fiscal | Amortització comptable | Correccions | Model 200 | Saldo per tal d'exercici | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| + | - | |||||
| 2021 | 6.000 x 0,5 x 50% = 1.500 | 6.000 x 0,5 x 25% = 750 | --- | 750 | [00314] | 750 |
| 2022 | 6.000 x 50% = 3.000 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | 1.500 | [00314] | 2.250 |
| 2023 | Resta valor actiu = 1.500 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | --- | --- | 2.250 |
| 2024 | --- | 6.000 x 25% = 1.500 | 1.500 | --- | [00313] | 750 |
| 2025 | --- | Resta valor actiu = 750 | 750 | --- | [00313] | 0 |
Total amortització fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000
Total amortització comptable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
En el formulari Societats WEB, en l'exercici 2023, no es practicarà ajustament extracomptable perquè l'amortització comptable coincideix amb l'amortització fiscal. En l'exercici 2023 no es complimentarà la casella [00314] però haurà de comprovar-se que el «Saldo pendent per tal d'exercici »és correcte, per això haurà d'acudir-se a la casella [00314] i es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i haurà de comprovar-se que la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies de la part corresponent a Saldo pendent a inici i fi d'exercici, té un valor de 2.250 euros, que és el saldo acumulat de 2021 i 2022.
En l'exercici 2024 els ajustaments fiscals seran els següents:
- Amortització fiscal deduïble: 0 euros (perquè l'actiu ja està fiscalment amortitzat)
- L'amortització comptable practicada per la Societat «D» en l'exercici 2023 serà la següent:
6.000 x 25% = 1.500 euros
Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys a consignar en la casella [00313]: 1.500 euros
En el formulari Societats WEB, en l'exercici 2024, quan complimenti la casella [00313] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i haurà de complimentar-se la casella d'Augments de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 1.500 euros. El formulari traslladarà la informació a la casella [03193] «Temporànies (amb origen exercicis anteriors)» de la pàgina 26 quinquies del model 200.
Així mateix, haurà de complimentar-se la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici», com estem davant un ajustament negatiu en origen, haurà de complimentar-se la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies per un import de 2.250 euros ja que aquest és el valor la casella d'Augment futur de la columna de «Saldo pendent per tal d'exercici »de l'exercici 2023, és a dir, l'acumulat de 2021, 2022 i 2023.
Quant a la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici», en tractar-se d'un ajustament negatiu en origen, haurà de complimentar-se la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies per valor de 750 euros (2.250 – 1.500), que és el saldo pendent a inici d'exercici minorat en l'import revertit de 1.500 euros el 2024. El formulari traslladarà la informació emplenada a la casella [03194] «Saldo pendent a principi d'exercici »de la pàgina 26 quinquies del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | 2.250 | --- | 1.500 | --- | 750 | --- |
| Exercici 2024 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
2.250 | --- | --- | --- | 750 | --- |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
1.500 | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Petites empreses: amortització accelerada (art. 103 LIS i DT 28a LIS) |
AUGMENT | [03194] 2.250 | --- | --- | [03193] 1.500 | [03195] 750 | ||
En l'exercici 2025 els ajustaments fiscals seran els següents:
- Amortització fiscal deduïble: 0 euros (perquè l'actiu ja està fiscalment amortitzat)
- L'amortització comptable practicada per la Societat «D» en l'exercici 2025 serà 750 euros perquè és el valor de l'actiu pendent d'amortitzar comptablement.
Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys a consignar en la casella [00313]: 750 euros
En el formulari Societats WEB, en l'exercici 2025, quan complimenti la casella [00313] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i haurà de complimentar-se la casella d'Augments de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 750 euros. El formulari traslladarà la informació emplenada a la casella [03193] «Temporànies (amb origen en exercicis anteriors)» de la pàgina 26 quinquies del model 200.
Així mateix, haurà de complimentar-se la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici», com estem davant un ajustament negatiu en origen, haurà de complimentar-se la casella d'Augments futurs de Correccions temporànies per un import de 750 euros, ja que aquest és el valor la casella d'augment futur de la columna de Saldo pendent per tal d'exercici de l'exercici 2024.
D'altra banda, respecte de la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici», haurà de complimentar-se la casella d'augments futurs de Correccions temporànies per valor de 0 euros (750 - 750), ja que no queda saldo pendent atès que en aquest exercici han revertit els 750 euros que quedaven com saldo pendent a inici d'aquest exercici. El formulari mostrarà 0 en la casella [03195] «Saldo pendent per tal d'exercici» de la pàgina 26 quinquies del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | 750 | --- | 750 | --- | --- | --- |
| Exercici 2025 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
750 | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
750 | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Petites empreses: amortització accelerada (art. 103 LIS i DT 28a LIS) |
AUGMENT | [03194] 750 | --- | --- | [03193] 750 | [03195] 0 | ||