Operacions a termini o amb preu ajornat
L'article 11.4 de la LIS estableix que en el cas d'operacions a terminis o amb preu ajornat, de la qual contraprestació sigui exigible, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius o mitjançant un només pagament, sempre que el període transcorregut entre la meritació i el venciment de l'últim o únic termini sigui superior a l'any, l'entitat haurà d'imputar les esmentades rendes proporcionalment a mesura que siguin exigibles els corresponents cobraments en aplicació del criteri d'exigibilitat dels cobraments, excepte que aquesta entitat decideixi aplicar el criteri de meritació, cas en què haurà d'imputar la totalitat de les corresponents rendes al període en el que s'haguessin meritat.
En el cas que es produeixi l'endós, descompte o cobrament anticipat dels imports ajornats, s'entendrà obtinguda, en aquest moment, la renda pendent d'imputació.
Emplenament del model 200
En aplicació de l'anterior, en les caselles [00357] i [00358] «Operacions a terminis (art. 11.4 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, s'haurà de consignar les diferències positives o negatives que sorgeixin entre els beneficis registrats en el compte de pèrdues i guanys de l'exercici objecte de declaració i les quanties que resultin fiscalment computables per tals conceptes, referents a les operacions a terminis, o amb preu ajornat, respecte de les quals el contribuent hagués optat per un criteri d'imputació temporal a efectes fiscals diferent de l'aplicable en virtut de les normes comptables.
A més, l'article 11.4 de la LIS estableix que no resultarà fiscalment deduïble el deteriorament de valor dels crèdits respecte d'aquell import que no hagi estat objecte d'integració en la base imposable per aplicació del criteri sobre les operacions a terminis establerta en aquest apartat, fins que aquesta es realitzi.
Segons el que disposa el paràgraf anterior, en cas que el contribuent hagi optat per integrar en la base imposable les rendes generades proporcionalment a mesura que siguin exigibles els cobraments, si arribat el venciment del termini per cobrar l'import ajornat no es cobra, aquestes rendes, sempre que es compleixin els requisits per a seu deducibildad de conformitat amb el que disposa l'article 13 de la LIS, s'hauran d'integrar en la base imposable independentment del cobrament, essent deduïble també la part del deteriorament de valor que s'hagi comptabilitzat, en la part que correspongui a aquell import no cobrat.
Per tant, com la deduïbilitat fiscal del deteriorament de valor dels crèdits generats per les operacions de termini es difereix fins al moment que la renda s'integri en la base imposable, en aplicació d'aquest principi el contribuent haurà de realitzar en aquestes caselles [00357] i [00358] els ajustaments al resultat comptable que sigui procedent.
Règim transitori de les operacions a terminis o amb preu ajornat
La disposició transitòria primera de la LIS estableix un règim transitori per a les operacions a terminis, segons el qual en el cas d'operacions a terminis o amb preu ajornat realitzades en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, les rendes pendents d'integrar en períodes impositius iniciats a partir d'aquesta data, s'integraran en la base imposable d'acord amb el règim fiscal que resultés d'aplicació en el moment en què es van realitzar les operacions, encara que la integració es realitzi en períodes impositius iniciats amb posterioritat a 1 de gener de 2015.
En aplicació del que disposa aquesta disposició transitòria, s'haurà de consignar en les caselles [00510] i [00512] «Operacions a terminis (DT 1a LIS)» de la pàgina 13 del model 200, les diferències positives o negatives entre els beneficis registrats en el compte de pèrdues i guanys de l'exercici objecte de declaració i les quanties que resultin fiscalment computables per tals conceptes, referents a les operacions a terminis, o amb preu ajornat, respecte de les quals el contribuent hagués optat per un criteri d'imputació temporal a efectes fiscals diferent del que seria aplicable en virtut de les normes comptables.