Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2021

A partir del 01-01-2018

Regulació: Article 23 LIS, segons redacció Llei 6/2018, de 3 de juliol.

Import de la reducció

Les rendes positives procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, models d'utilitat, certificats complementaris de protecció de medicaments i de productes fitosanitaris, dibuixos i models legalment protegits, que derivin d'activitats d'investigació i desenvolupament, i innovació tecnològica, i programari avançat registrat que derivi d'activitats d'investigació i desenvolupament, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del següent coeficient:

  1. En el numerador, les despeses incorreguts per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella.Aquestes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador pugui superar l'import del denominador.

  2. En el denominador, les despeses incorreguts per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació tant amb tercers no vinculats amb aquella com amb persones o entitats vinculades amb aquella i de l'adquisició de l'actiu.

En cap cas no s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l'actiu.

La reducció prevista en aquest apartat també resultarà d'aplicació a les rendes positives procedents de la transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan l'esmentada transmissió es realitzi entre entitats que no tinguin la condició de vinculades.

A efectes de determinar el règim de protecció legal dels actius intangibles que es refereix el paràgraf primer d'aquest apartat, s'estarà al disposat en la normativa espanyola, de la Unió Europea i internacional en matèria de propietat industrial i intel·lectual que resulti aplicable en territori espanyol.

Rendes positives susceptibles de reducció

A efectes d'aplicar aquesta reducció, tindran la consideració de rendes positives susceptibles de reducció, els ingressos procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius i les rendes positives procedents de la seva transmissió, que superin la suma de les despeses incorreguts per l'entitat directament relacionats amb la creació dels actius que no haguessin estat incorporats al valor dels actius, de les quantitats deduïdes per aplicació de l'article 12.2 del LIS en relació amb els actius, i d'aquelles despeses directament relacionats amb els actius, que s'haguessin integrat a la base imposable.

Rendes negatives susceptibles de reducció

En cas que en un període impositiu s'obtinguin rendes negatives i en períodes impositius anteriors l'entitat hagués obtingut rendes positives a què hagués aplicat la reducció prevista en aquest article, la renda negativa d'aquell període impositiu es reduirà en el percentatge que resulti de l'article 23 del LIS.

El disposat en el paràgraf anterior s'aplicarà en tant les rendes negatives no superin l'import de les rendes positives integrades en períodes impositius anteriors aplicant la reducció prevista en aquest article.L'excés s'integrarà a la seva totalitat en la base imposable i, en tal cas, les rendes positives obtingudes en un període impositiu posterior s'integraran a la seva totalitat fins a l'esmentat import, podent aplicar a l'excés el percentatge que resulti de l'aplicació de l'article 23 del LIS.

Requisits

Per a l'aplicació de la reducció s'hauran de complir els següents requisits:

  1. Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquesta utilització no es materialitzin en el lliurament de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscalment deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, l'esmentada entitat estigui vinculada amb el cessionari.

  2. Que el cessionari no resideixi en un país o territori qualificat com jurisdicció no cooperativa, tret que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

  3. Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de béns o serveis s'haurà de diferenciar a l'esmentat contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

  4. Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar cada un dels ingressos i de les despeses directes a què es refereix l'article 23 del LIS, corresponents als actius objecte de cessió.

Emplenament del model 200

Segons el disposat a l'article 23 del LIS, els contribuents hauran de realitzar els següents ajustaments en les caselles [01822] i [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20è LIS)» de la pàgina 13 del model:

  • En el cas que el contribuent obtingui rendes positives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la casella [00372], consignant com a import el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del coeficient previst a l'article 23.1 del LIS.

  • En el cas que el contribuent obtingui rendes negatives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles i en períodes impositius anteriors hagi obtingut rendes positives a què hagués aplicat la reducció prevista a l'article 23 del LIS (i la integració del qual en la base imposable s'hagi recollit a la casella [00372]), haurà de realitzar un ajustament positiu al resultat comptable en la casella [01822], consignant l'import d'aquesta renda negativa reduïda en el percentatge que resulti de l'article 23.1 del LIS i amb el límit de les rendes positives integrades en períodes impositius anteriors a què hagués aplicat la reducció prevista a l'article 23 del LIS.