Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)

Amb efectes per als períodes impositius  iniciats a partir d'1 de gener de 2021,  se substitueix en els casos de canvi de residència d'una entitat a un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu que hagi celebrat un acord amb Espanya o amb la Unió Europea sobre assistència mútua en matèria de cobrament de crèdits tributaris,  la possibilitat que el contribuent tenia d'ajornar el pagament del deute tributari  resultant de l'aplicació del que disposa el primer paràgraf de l'article 19.1 de la LIS, fins que els elements patrimonials afectats no fossin transmesos a tercers, per la possibilitat de fraccionar aquest pagament, també a sol·licitud del contribuent, per cinquenes parts anuals iguals.

L'exercici de l'opció es realitzarà exclusivament en la pròpia declaració de l'impost sobre societats (casella [00037] de la pàgina 1 del model 200) corresponent al període impositiu conclòs amb motiu del canvi de residència, tenint-se en compte que el pagament de la primera fracció haurà d'efectuar-se en el termini voluntari de declaració corresponent a aquest període impositiu. El venciment i exigibilitat de les quatre fraccions anuals restants, s'exigiran juntament amb els interessos de demora meritats per cadascuna d'elles, de forma successiva transcorregut un any des de la finalització del termini voluntari de declaració corresponent a l'últim període impositiu. A més, serà exigible la constitució de garanties quan es justifiqui l'existència d'indicis racionals de què el cobrament del deute es podria veure frustrat o greument dificultat.

El fraccionament perdrà la seva vigència en els supòsits següents:

1. Quan els elements patrimonials afectats siguin objecte de transmissió a tercers.

2. Quan els elements patrimonials afectats es traslladin amb posterioritat a un tercer Estat diferent dels assenyalats en el paràgraf segon de l'article 19.1 de la LIS.

3. Quan el contribuent traslladi amb posterioritat la seva residència fiscal a un tercer Estat diferent dels assenyalats en el paràgraf segon de l'article 19.1 de la LIS.

4. Quan el contribuent es trobi en liquidació o estigui sotmès en un procediment d'execució col·lectiva, com concurs, o qualsevol procediment equivalent.

5. Quan el contribuent no efectuï l'ingrés en el termini previst en el fraccionament.

Emplenament del model 200

Quan l'entitat opti per fraccionar el pagament del deute tributari en els termes establerts en l'article 19.1 de la LIS, a més de marcar la casella [00037] «Opció de fraccionament art. 19.1 LIS» de la pàgina 1 del model 200, en cas que l'entitat tributi exclusivament en l'Administració d'Estat, haurà de complimentar l'apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis conforme es detalla a continuació:

• En la casella [01588] «Import integrat en la base imposable (Estat)», s'haurà de consignar l'import de la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials transferits recollit en les caselles [01572] i [01573] «Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 per als supòsits de canvi de residència a un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, però únicament la part d'aquest ajustament que correspongui a l'Administració de l'Estat.

• Per al càlcul de l'import a consignar en la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» serà necessari que, de forma separada, l'entitat calculi l'import de la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» amb les mateixes dades continguts en aquesta autoliquidació, però sense incloure l'import de l'ajustament consignat en les caselles [01572] i [01573] «Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, de tal manera que l'import a complimentar en aquesta casella [02481] serà el resultat de restar a la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» de la pàgina 14 bis contingut en aquesta autoliquidació, l'import de la mateixa casella de l'autoliquidació calculada separadament sense incloure l'ajustament que dona lloc a aquest fraccionament segons l'article 19.1 de la LIS.

• En la casella [02483] «1er fraccionament (Estat)» s'haurà de consignar l'import de la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» dividit entre cinc:

  [02483] = [02481] / 5

• En la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (Estat)» s'haurà de consignar l'import que resulti de la següent operació:

  [02485] = [01586] - [02481] + [02483]

En cas que l'entitat tributi davant una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarrès, les caselles [02480] «Import integrat en la base imposable (D. Forals/Navarra)», [02482] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (D. Forals/Navarra)», [02484] «1er fraccionament D. Forales/Navarra)» i [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (D. Forals/Navarra)», s'hauran de complimentar de la mateixa manera a través del quadre de determinació del líquid per ingressar o per retornar a cadascuna de les Administracions forals de la pàgina 26 del model 200.

Líquid per ingressar

Dins el termini voluntari de presentació de la declaració de l'impost sobre societats, l'entitat podrà modificar l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària, sempre que resulti per ingressar més, mitjançant la presentació d'una autoliquidació complementària. Per poder modificar l'import del fraccionament declarat i calcular la diferència per ingressar respecte de l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària, l'entitat haurà de complimentar dins l'apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis del model 200, l'apartat  «Líquid per ingressar »de la manera com es detalla a continuació:

• En cas que l'entitat tributi exclusivament en l'Administració d'Estat, en la casella [02487] «Complementària: Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2022 (Estat)», s'haurà de consignar l'import  que hagi complimentat en la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (Estat)» de la pàgina 14 bis de l'autoliquidació originària.

  En cas que l'entitat tributi davant una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarrès, en la casella [02488] «Complementària: Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament d'art.19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2022 (D. Forals/Navarra)», haurà de consignar l'import que hagi complimentat en la casella [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (D. Forals/Navarra)» de la pàgina 14 bis de l'autoliquidació originària.

• En cas que l'entitat tributi exclusivament en l'Administració d'Estat, en la casella [02489] «Líquid per ingressar inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (Estat)»,  s'haurà de consignar l'import que resulti de restar a la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (Estat)», l'import de la casella [02487] «Complementària: Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament d'art.19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2022 (Estat)».

  En cas que l'entitat tributi davant una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarrès, en la casella [03242] «Líquid per ingressar inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (D. Forals/Navarra)», s'haurà de consignar l'import que resulti de restar a la casella [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament de l'art.19.1 LIS (D. Forals/Navarra)»,  l'import de la casella [02488] «Complementària: Resultat de l'autoliquidació inclòs l'1er fraccionament d'art.19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2022 (D. Forals/Navarra)».

  Cal tenir en compte:

  Les caselles [02489] i [03242] no són d'emplenament exclusiu per als casos en què l'entitat present una autoliquidació complementària per tal de modificar l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària. Si l'entitat no presenta aquesta autoliquidació complementària, l'import consignat en les caselles [02489] i [03242] coincidirà amb el consignat en les caselles [02485] i [02486].