Aspectes generals dels límits incrementats. Exemples

Els límits incrementats de l'article 94.1. b) de la Llei 20/1991 s'aplicaran sobre la quota íntegra minorada en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions (concretament, sobre la casella [00582] «Quota íntegra ajustada positiva» de la pàgina 14 del model 200).

En relació amb aquests límits incrementats, ha de tenir-se en compte el que disposa l'article 39 de la LIS que estableix que l'import de les deduccions aplicades durant el període impositiu, no podran excedir conjuntament del 25 per cent de la quota íntegra minorada en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions. No obstant això, el límit s'elevarà al 50 per cent quan l'import de les deduccions previstes en els articles 35 i 36 de la LIS, que correspongui a despeses i inversions efectuades en el propi període impositiu, excedeixi el 10 per cent de la quota íntegra, minorada en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions.

Per tant:

Si apliquem al límit general del 25 per cent el que preveu l'article 94.1.b) de la Llei 20/1991, segons el qual els límits seran sempre superiors en un 80 per cent al que per a cada modificació de la deducció per inversions es fixi en el règim general amb un diferencial mínim de 35 punts percentuals, el límit del 25 per cent s'incrementarà al 60 per cent, ja que d'acord amb els següents càlculs és el major de:
- 25% x 1,8 = 45%
- 25% + 35% = 60%
Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir del 7 de novembre de 2018, per a les illes de La Palma, La Gomera i El Hierro , si apliquem al límit general del 25 per cent el que preveu l'article 94.1.b) Llei 20/1991 que estableix que el límit mínim del 80 per cent s'incrementarà al 100 per cent i el diferencial mínim passarà a 45 punts percentuals, sempre que la normativa comunitària d'ajuts d'estat així el permeti i es tracti d'inversions establertes en la Llei 2/2016, de 27 de setembre i altres lleis de mesures per a l'ordenació de l'activitat econòmica d'aquestes illes, el límit del 25 per cent s'incrementarà al 70 per cent, ja que d'acord amb els següents càlculs és el major de:
- 25% x 2 = 50%
- 25% + 45% = 70%
Si apliquem al límit de 50 per cent el que preveu l'article 94.1.b) de la Llei 20/1991, aquest límit s'incrementarà al 90 per cent, ja que d'acord amb els següents càlculs és el major de:
- 50% x 1,8 = 90%
- 50% + 35% = 85%
Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir del 7 de novembre de 2018, per a les illes de La Palma, La Gomera i El Hierro, si apliquem al límit general del 50 per cent el que preveu l'article 94.1.b) de la Llei 20/1991 que estableix que el límit mínim del 80 per cent s'incrementarà al 100 per cent i el diferencial mínim passarà a 45 punts percentuals, quan la normativa comunitària d'ajuts d'estat així el permeti i es tracti d'inversions establertes en la Llei 2/2016, de 27 de setembre i altres lleis de mesures per a l'ordenació de l'activitat econòmica d'aquestes illes, el límit del 50 per cent s'incrementarà al 100 per cent, ja que d'acord amb els següents càlculs és el major de:
- 50% x 2 = 100%
- 50% + 45% = 95%
En relació amb la millora dels límits previstos en l'article 94.1.b) de la Llei 20/1991 per a les illes de La Palma, La Gomera i El Hierro, després de la modificació efectuada per als períodes impositius iniciats a partir de 7 de novembre de 2018 per la Llei 8/2018, de 5 de novembre, per poder aplicar els percentatges incrementats del límit màxim sobre la quota íntegra ajustada positiva en aquestes illes menors, es requereix que el contribuent tingui el seu domicili fiscal o un establiment permanent en tals illes, i que la inversió se situï i utilitzi en les mateixes.

Quant a l'aplicació dels límits, en aquells casos en els que el contribuent generi deduccions en les esmentades illes menors i a la resta de l'arxipèlag canari, haurà d'atendre simultàniament als següents criteris:
1. Les deduccions generades en les tres illes assenyalades hauran de respectar el seu propi límit millorat. Igualment, les deduccions generades a la resta del territori canari també hauran de respectar el seu propi límit millorat.
2. En cas que existeixin tant deduccions en les tres illes esmentades com a la resta del territori canari, el límit màxim per a ambdós tipus de deduccions serà el superior, és a dir, el límit millorat de les tres illes.
3. En cas que concorrin deduccions en les tres illes esmentades i a la resta del territori canari, aquestes últimes no podran beneficiar-se del límit incrementat de les tres illes.

Supòsits pràctics

A continuació, es recull una sèrie d'exemples en els que es pot veure d'una forma més gràfica com s'apliquen els límits incrementats en els casos en què el contribuent generi deduccions per inversions en les illes de La Palma, La Gomera i l'Hierro, així com a la resta de l'arxipèlag canari.

Exemple 1

La societat «A» amb domicili fiscal a les Canarias, ha realitzat en l'exercici 2022 inversions en diferents illes de l'arxipèlag canari, per les quals ha generat les següents deduccions:

Deduccions generades el 2022 :

Deducció per inversions a Tenerife: 5.000 euros
Deducció per inversions a La Palma: 9.000 euros

Nota: Suposem que no s'han realitzat despeses de R+D+I en la generació d'aquestes deduccions.

Aquesta societat té una quota íntegra ajustada (casella [00582] de la pàgina 14 del model 200) de 10.000 euros

Límit incrementat a Tenerife (60%): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límit incrementat millorat a La Palma (70%): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límit màxim a aplicar sobre la CI: Límit incrementat millorat: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deduccions a aplicar el 2022 :

Deducció per inversions a La Palma: 7.000 euros
Deducció per inversions a Tenerife: 0 euros

Deduccions a aplicar en exercicis futurs:

Deducció per inversions a Tenerife: 5.000 euros
Deducció per inversions a La Palma: 2000 euros

Exemple 2

La societat «B» amb domicili fiscal a les Canarias, ha realitzat en l'exercici 2022 inversions en diferents illes de l'arxipèlag canari, per les quals ha generat les següents deduccions:

Deduccions generades el 2022 :

Deducció per inversions a Tenerife: 5.000 euros
Deducció per inversions a La Palma: 6.000 euros

Nota: Suposem que no s'han realitzat despeses de R+D+I en la generació d'aquestes deduccions.

Aquesta societat té una quota íntegra ajustada (casella [00582] de la pàgina 14 del model 200) de 10.000 euros

Límit incrementat a Tenerife (60%): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límit incrementat millorat a La Palma (70%): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límit màxim a aplicar sobre la CI: Límit incrementat millorat: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deduccions a aplicar el 2022 :

Deducció per inversions a La Palma: 6.000 euros
Deducció per inversions a Tenerife: 1.000 euros

Deduccions a aplicar en exercicis futurs:

Deducció per inversions a La Palma: 0 euros
Deducció per inversions a Tenerife: 4.000 euros

Exemple 3

La societat «C» amb domicili fiscal a les Canarias, ha realitzat en l'exercici 2022 inversions en diferents illes de l'arxipèlag canari, per les quals ha generat les següents deduccions:

Deduccions generades el 2022 :

Deducció per inversions a Tenerife: 9.000 euros
Deducció per inversions a La Palma: 500 euros

Nota: Suposem que no s'han realitzat despeses de R+D+I en la generació d'aquestes deduccions.

Aquesta societat té una quota íntegra ajustada (casella [00582] de la pàgina 14 del model 200) de 10.000 euros

Límit incrementat a Tenerife (60%): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límit incrementat millorat a La Palma (70%): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límit màxim a aplicar sobre la CI: Límit incrementat millorat: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deduccions a aplicar el 2022 :

Deducció per inversions a La Palma: 500 euros
Deducció per inversions a Tenerife: 6.000 euros

Encara que el contribuent pot triar com aplicar aquesta deducció per inversions a les Canarias, realitzant nombroses combinacions i respectant sempre els límits incrementats establerts, en aquest cas, l'opció més avantatjosa per a la societat «C» és aplicar en primer lloc la deducció per inversions realitzada a La Palma, podent deduir-se la quantitat total invertit de 500 euros. A més, la societat «C» pot aplicar la deducció per inversió a Tenerife, tenint en compte que, encara que el límit màxim a aplicar sobre ambdues deduccions és el límit incrementat millorat del 70% sobre la quota íntegra (7.000), les deduccions que es realitzan a la resta de l'arxipèlag canari (en aquest cas, a Tenerife) no poden beneficiar-se del límit incrementat millorat de les tres illes menors (en aquest cas, La Palma), per la qual cosa aplicaran el límit incrementat sense millorar del 60%. D'aquesta manera, encara que el límit màxim a aplicar sigui de 7.000 euros, la societat «C» no pot deduir-se per les inversions realitzades a Tenerife la quantitat de 6.500 euros, ja que supera el seu límit incrementat del 60% sobre la quota íntegra (6.000).

Deduccions a aplicar en exercicis futurs:

Deducció per inversions a La Palma: 0 euros
Deducció per inversions a Tenerife: 3.000 euros

Exemple 4

La societat «D» amb domicili fiscal a les Canarias, ha realitzat en l'exercici 2022 despeses de R+D en diferents illes de l'arxipèlag canari, per les quals ha generat les següents deduccions per activitats de recerca i desenvolupament de l'article 35 de la LIS:

Deduccions generades el 2022 :

Deducció per activitats R+D a Tenerife: 500 euros
Deducció per activitats R+D a La Palma: 400 euros

Nota: Suposem que la societat «D» no ha generat en l'exercici dret a aplicar-se cap altra deducció.

Aquesta societat té una quota íntegra ajustada (casella [00582] de la pàgina 14 del model 200) de 10.000 euros

Càlcul dels límits a aplicar: 10% 10.000 = 1.000 euros
Import total de les deduccions en ambdues illes: 500 euros + 400 euros = 900 euros
900 euros < 1.000 euros
Límit incrementat a aplicar a Tenerife: 60%
Límit incrementat a aplicar a La Palma: 70%

En aquest cas, per determinar els límits a aplicar a cadascuna de les illes s'ha tingut en quanta la totalitat de les despeses realitzades en R+D a les Canarias (sense distingir la part corresponent a les tres illes menors de la de la resta de l'arxipèlag canari). D'aquesta manera, el límit a aplicar a Tenerife serà del 60% que s'eleva al 70% a La Palma, ja que l'import de la deducció per activitats de recerca i desenvolupament (900 euros), que correspon a despeses i inversions efectuades en el propi període impositiu, no excedeix el 10% de la quota íntegra ajustada (1.000 euros).

Deduccions a aplicar el 2022 :

Límit incrementat a Tenerife (60%): 10.000 x 0,6 = 6.000 euros
Límit incrementat millorat a La Palma (70%): 10.000 x 0,7 = 7.000 euros
Límit màxim a aplicar sobre la CI: Límit incrementat millorat: 10.000 x 0,7 = 7.000 euros
Deducció per activitats de R+D a Tenerife: 500 euros
Deducció per activitats de R+D a La Palma: 400 euros

Deduccions a aplicar en exercicis futurs:

No queden deduccions pendents d'aplicar en exercicis futurs.

Exemple 5

La societat «E» amb domicili fiscal a les Canarias, ha realitzat en l'exercici 2022 despeses de R+D en diferents illes de l'arxipèlag canari, per les quals ha generat les següents deduccions per activitats de recerca i desenvolupament de l'article 35 de la LIS:

Deduccions generades el 2022 :

Deducció per activitats de R+D a Tenerife: 9.500 euros
Deducció per activitats de R+D a La Palma: 12.000 euros

Nota: Suposem que la societat «E» no ha generat en l'exercici dret a aplicar-se cap altra deducció.

Aquesta societat té una quota íntegra ajustada (casella [00582] de la pàgina 14 del model 200) de 10.000 euros

Càlcul dels límits a aplicar = 10% 10.000 = 1.000 euros
Import total de les deduccions en ambdues illes: 9.500 euros + 12.000 euros = 21.500 euros
21.500 euros > 1.000 euros
Límit màxim a aplicar a Tenerife: 90%
Límit incrementat a aplicar a La Palma: 100%

En aquest cas, per determinar els límits a aplicar a cadascuna de les illes s'ha tingut en compte la totalitat de les despeses realitzades en R+D a les Canarias (sense distingir la part corresponent a les tres illes menors de la de la resta de l'arxipèlag canari). D'aquesta manera, el límit a aplicar a Tenerife serà del 90% que s'eleva al 100% a La Palma, ja que l'import de la deducció per activitats de recerca i desenvolupament (21.500 euros), que correspon a despeses i inversions efectuades en el propi període impositiu, excedeix el 10% de la quota íntegra ajustada (1.000 euros).

Deduccions a aplicar el 2022 :

Límit incrementat a Tenerife (90%): 10.000 x 0,9 = 9.000 euros
Límit incrementat millorat a La Palma (100%): 10.000 x 0,10 = 10.000 euros
Límit màxim a aplicar sobre la CI: Límit incrementat millorat: 10.000 x 0,10 = 10.000
Deducció per activitats de I+ D en Tenerie: 0 euros
Deducció per activitats de I+ D a La Palma: 10.000 euros

Deduccions a aplicar en exercicis futurs:

Deducció per activitats de R+D a Tenerife: 9.500 euros
Deducció per activitats de R+D a La Palma: 2000 euros