B.2) Casos específics (entitats amb més d'un percentatge)

Aquesta seqüència de la liquidació és la que correspon als contribuents règim específic del qual els permeti aplicar dos tipus de gravamen en el mateix període impositiu en curs.

Tales règims poden ser:

• Entitats ZEC a les que resulti aplicable el tipus de gravamen especial establert en l'article 43 de la Llei 19/1994, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.

  Per al pagament fraccionat de l'exercici 2023, aquestes entitats consignaran la base del pagament fraccionat en la casella [19]. La part d'aquesta a la que correspongui el tipus de gravamen especial (del 4 per cent) es consignarà, com Base a tipus 1, en la casella [20].

  En la casella [21] es consignarà:

  • El 2 per cent, és a dir, el percentatge obtingut de multiplicar la fracció de 5/7 pel 4 per cent, arrodonit per defecte, sempre que el volum de negoci de l'entitat durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu sigui menor de 10 milions d'euros.

  • El 4 per cent, és a dir, el resultat de multiplicar 19/20 x tipus de gravamen arrodonit per excés, en cas que el volum de negoci de l'entitat durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu sigui com a mínim de 10 milions d'euros.

  El producte de la quantia de la casella  [20] pel percentatge de la casella [21] es recull en la casella [22].

  Com A base a tipus 2 es consignarà en la casella [23] la resta de l'import de la base del pagament fraccionat fins a assolir l'import de la casella [19], és a dir, la part de la base de pagament fraccionat a la que s'aplica el percentatge corresponent al tipus de gravamen del 25 per cent.

  Es consignarà en la casella [24] el percentatge del :

  • 17 per cent, és a dir, el percentatge obtingut de multiplicar la fracció 5/7 sobre el tipus de gravamen del 25 per cent, arrodonit per defecte, sempre que el volum de negoci de l'entitat durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu sigui menor de 10 milions d'euros.

  • 24 per cent, és a dir, el resultat de multiplicar 19/20 x tipus de gravamen arrodonit per excés, en cas que el volum de negoci de l'entitat durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu sigui com a mínim de 10 milions d'euros.

  El producte de l'import de la casella [23] pel percentatge de la casella [24] es recollirà en la casella [25].

• Societats cooperatives fiscalment protegides.

  Aquestes entitats consignaran la base del pagament fraccionat en la casella [19]. La part corresponent a resultats cooperatius es consignarà com Base a tipus 1, en la casella [20], i en la casella [21] es consignarà el percentatge resultant de multiplicar la fracció de 5/7 pel tipus de gravamen relatiu als resultats cooperatius, arrodonit per defecte; el producte de l'import de la casella [20] pel percentatge de la casella [21] es recollirà en la casella [22].

  Com A base a tipus 2 es consignarà en la casella [23] la part de la quantia de la casella [19] no inclosa en la casella [20] i corresponent a resultats extracooperatius, en la casella [24] es consignarà el percentatge del 14 per cent (resultant d'aplicar la fracció 5/7 sobre el tipus de gravamen del 20 per cent, arrodonit per defecte), i el producte de l'import de la casella [23] pel percentatge de la casella [24] es recollirà en la casella [25].

  No obstant això, per als contribuents import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, sigui com a mínim 10 milions d'euros:

  • La casella [21] = 19/20 x tipus de gravamen indicat en la casella de tipus de gravamen tot això arrodonit per excés.

  • La casella [24] = 19/20 x tipus de gravamen indicat en la casella de tipus de gravamen tot això arrodonit per excés.

  En la casella [23] es consignarà l'import de la base del pagament fraccionat a la que sigui d'aplicació el tipus de gravamen més alt dels dos indicats en la casella «Tipus de gravamen».

• Entitats navilieres que apliquen el règim especial en funció del tonatge de la qual base imposable es determina en part conforme al mètode d'estimació objectiva i en part aplicant el règim general de l'impost (activitats no incloses en règim especial).

  Aquestes entitats consignaran la base del pagament fraccionat en la casella [19]. La part corresponent a les activitats de l'entitat que tributen en règim general es consignarà com Base a tipus 1, en la casella [20], i en la casella [21] es consignarà el percentatge general sense cap especialitat, en funció de l'import del volum de negoci  de l'entitat durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu; el producte de l'import de la casella [20] pel percentatge de la casella [21] es recollirà en la casella [22].

  Com A base a tipus 2 es consignarà en la casella [23] la part de la quantia de la casella [19] no inclosa en la casella [20] i corresponent a la base del pagament fraccionat que correspongui a l'activitat de l'entitat que tributa en règim especial, en la casella [24] es consignarà el percentatge del 25 per cent, en qualsevol cas. El producte de l'import de la casella [23] pel percentatge de la casella [24] es recollirà en la casella [25].

Quant a la resta d'especialitats aplicable a la liquidació del pagament fraccionat en els casos específics en què les entitats apliquen més d'un percentatge, indicar:

Casella 50. Dotacions de l'art.11.12 de la LIS (DISPOSICIÓ FINAL 4a LIS) (només cooperatives)

La disposició final quarta de la LIS afegeix una disposició addicional setena a la Llei 20/1990, la qual, entre altres especialitats, per a les cooperatives a les que resulti d'aplicació la Llei 20/1990, estableix que el límit a què es refereix l'article 11.12 de la LIS (60 per cent de la base imposable positiva prèvia a la seva integració, per a períodes impositius iniciats el 2016, 70 per cent a partir de 2017, a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives), es referirà a la quota íntegra positiva, sense tenir en compte la seva integració ni la compensació de quotes negatives.

Les societats cooperatives que apliquin aquest límit duran a terme l'ajustament positiu o negatiu que procedeixi del mateix en aquesta casella i no practicaran per aquest motiu cap correcció al resultat comptable amb caràcter previ a la determinació de la base imposable.

Casella 42. Compensació de quotes negatives de períodes anteriors (només cooperatives)

Les cooperatives que exercitin la seva facultat de compensar les quotes negatives de períodes impositius anteriors hauran d'incloure en la casella [42] l'import d'aquestes quotes.

La compensació de quotes negatives de períodes anteriors està limitada al 70 per cent de la quota íntegra prèvia a la seva compensació. No obstant això, tal com estableix la disposició addicional vuitena de la Llei 20/1990, per als contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, el límit establert en l'article 24.1 de la Llei 20/1990 se substituirà pel següent:

• El 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros.

• El 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 60 milions d'euros.

En qualsevol cas, seran compensables durant el període impositiva quotes íntegres per l'import que resulti de multiplicar 1 milió d'euros al tipus mitjà de gravamen de l'entitat.

La limitació a la compensació de quotes negatives indicada en els paràgrafs anteriors no resultarà d'aplicació en l'import de les rendes corresponents a treus i esperes conseqüència d'un acord amb els creditors no vinculats amb el contribuent per al cas en què l'import net del volum de negoci sigui com a mínim 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu. A aquests efectes s'haurà de tenir en compte si les rendes corresponen a resultats cooperatius o extracooperatius.

Casillas 51 i 52. Reserva d'anivellament (art. 105 LIS) (només entitats de l'art.101 LIS)

La reserva d'anivellament és un incentiu fiscal aplicable a les entitats de reduïda dimensió i a aquelles que apliquin el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'article 29.1 de la LIS (és a dir, aquelles import del qual del volum de negoci haguda durant el període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 10 milions d'euros i apliquin el tipus general de gravamen, que l'aplicaran les societats cooperatives que no tinguin la consideració de fiscalment protegides). En aquest sentit, en les correccions al resultat comptable no està inclosa la quantitat corresponent a la reserva d'anivellament. Després de les correccions al resultat comptable, s'obté una base imposable prèvia, sobre la qual s'aplicaria la compensació de bases imposables negatives, i s'obté la base imposable, sobre la qual, si escau, s'aplicaria la reserva d'anivellament, que ha de tenir-se en compte a l'efecte dels pagaments fraccionats, tal com assenyala  l'article 105.5 de la LIS, podent minorar o addicionar aquella base imposable. Així i sempre que es compleixin els requisits previstos en l'article 105, es podrà minorar la base imposable positiva (sempre que no superi l'import d'1 milió d'euros) fins a un 10 per cent del seu import. En cas de minorar la base imposable, haurà de dotar-se una reserva amb càrrec als resultats positius de l'exercici per l'import d'aquesta minoració. Així, l'import de minoració s'haurà d'incloure en la casella [52].

Aquestes quantitats, s'addicionaran a la base imposable dels períodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius a la finalització del període impositiu en què es realitzi aquesta minoració, si el contribuent té una base imposable negativa i fins a l'import de la mateixa. L'import d'addició s'haurà d'incloure en la casella [51].

Aquestes caselles també seran emplenades per les societats cooperatives que compleixin els requisits per aplicar aquest incentiu fiscal.

Casella [26]. Resultat previ

En la casella [26] es recollirà la suma algebraica dels imports de les caselles [22], [25], [50] i [51], minorada, si escau, en la quantia de les caselles [42] i [52], tal com es detalla a continuació:

casella 26 = [22] + [25] + [50] - [42] + [51] - [52]

Des de la casella [27] i fins a la [34] inclusivament, la seqüència de càlcul torna a ser comú per a totes les entitats que apliquin aquesta modalitat del pagament fraccionat de l'article 40.3 de la LIS, per a períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015, una vegada consignat en una o una altra casella, [18] o [26], segons correspongui, l'import de Resultat previ.

Casella [27]. Bonificacions

En la casella [27] es consignarà l'import de les bonificacions del Capítol III del Títol VI de la LIS i altres bonificacions que li fossin d'aplicació al contribuent durant el període corresponent.

Casella [28]. Retencions i ingressos a compte practicats sobre els ingressos del període computat

En la casella [28] es consignarà l'import de les retencions i ingressos a compte practicats al contribuent sobre els ingressos del període computat.

Casella [29]. Volum d'operacions en Territori Comú (%)

En el supòsit de contribuents que tributin conjuntament a l'Estat i a les Diputacions Forals del País Basc i/o a la Comunitat Foral de Navarra, en la casella [29] s'haurà de consignar la xifra del percentatge que correspongui a l'Estat segons la proporció del volum d'operacions efectuades en Territori Comú determinada en l'última declaració-liquidació de l'impost. En cas de tributar exclusivament a l'Estat el percentatge serà el 100 per cent.

Casella [30]. Pagaments fraccionats de períodes anteriors en Territori Comú

En la casella [30] es consignarà l'import dels pagaments fraccionats efectuats amb anterioritat en Territori Comú corresponents al mateix període impositiu.

Casella [31]. Resultat de la declaració anterior (exclusivament si aquesta és complementària)

Si aquesta declaració fora complementària d'una altra presentada amb anterioritat pel mateix concepte i període, es consignarà en la casella  [31], l'import del pagament fraccionat ingressat prèviament. En aquest supòsit, en la part 2 del model 202, annex, de Comunicació de dades addicionals a la declaració, en l'apartat Comunicació complementària o substitutiva (6), per a complementària, es consignarà, com nombre de justificant de la declaració anterior, el codi electrònic assignat a aquesta declaració.

Casella [32]. Resultat

El resultat de minorar l'import positiu del Resultat previ (consignat en la casella [18] o la casella [26], segons el cas) en les bonificacions (casella [27]) i en les retencions i ingressos a compte (casella [28]), es multiplica pel percentatge de la casella [29]. L'import d'aquest producte, minorat en els imports de les caselles [30] i [31], es consignarà com Resultat en la casella [32].

Casella [33]. Mínim per ingressar (només per a empreses amb CN igual o superior a 20 milions d'euros)

D'acord amb la disposició addicional catorzena de la LIS, per als contribuents import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, sigui com a mínim 10 milions d'euros, la quantitat per ingressar no podrà ser inferior, en cap cas, al 23 per cent (25 per cent per a contribuents als que resulti d'aplicació el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'article 29.6 de la LIS) del resultat positiu del compte de pèrdues i guanys de l'exercici dels 3,9 o 11 primers mesos de cada any natural o, per a contribuents període impositiu del qual no coincideixi amb l'any natural, de l'exercici transcorregut des de l'inici del període impositiu fins al dia anterior a l'inici de cada període d'ingrés del pagament fraccionat, determinat d'acord amb el Codi de Comerç i altra normativa comptable de desenvolupament, minorat exclusivament en els pagaments fraccionats realitzats amb anterioritat, corresponents al mateix període impositiu.

D'aquest resultat positiu quedarà exclòs l'import del mateix que es correspongui amb rendes derivades d'operacions de treu o espera conseqüència d'un acord de creditors del contribuent, incloent-se en aquest resultat aquella part del seu import que s'integri en la base imposable del període impositiu.

També quedarà exclòs l'import del resultat positiu conseqüència d'operacions d'augment de capital o fons propis per compensació de crèdits que no s'integri en la base imposable per aplicació de l'article 17.2 de la LIS.

En el cas d'entitats parcialment exemptes a les que resulti d'aplicació el règim fiscal especial establert en el capítol XIV del títol VII de la LIS, es prendrà com a resultat positiu el corresponent exclusivament a rendes no exemptes.

En el cas d'entitats a les que resulti d'aplicació la bonificació establerta en l'article 34 de la LIS, es prendrà com a resultat positiu el corresponent exclusivament a rendes no bonificades.

En el cas d'entitats que apliquen la Reserva per a inversions a les Canarias, quedarà exclòs de l'esmentat resultat positiu, l'import de la reserva per a inversions a les Canarias que prevegi realitzar-se d'acord amb el que estableix l'apartat 1 de la disposició addicional cinquena de la LIS.

En el cas d'entitats amb dret a la bonificació prevista en l'article 26 de la Llei 19/1994, quedarà exclòs de l'esmentat resultat positiu, el 50 per cent de la quota íntegra corresponent als rendiments que tinguin dret a aquesta bonificació.

Si es tracta d'entitats que apliquen la bonificació prevista en l'article 33 de la LIS en el que es regula la bonificació per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, quedarà exclòs de l'esmentat resultat positiu, el 50 per cent d'aquella part del resultat positiu que es correspongui amb rendes que tinguin dret a la mateixa.

En el cas d'Empreses Navilieres a les que resulti d'aplicació la bonificació establerta en els apartats 1 i 2 de l'article 76 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, es prendrà com a resultat positiu el corresponent exclusivament a rendes no bonificades.

Si es tracta d'entitats que apliquin el règim fiscal de la Zona Especial Canària, regulat en el Títol V de la Llei 19/1994, a l'efecte del pagament fraccionat mínim, no es computarà aquella part del resultat positiu que es correspongui amb el percentatge assenyalat en l'apartat 4 de l'article 44 de la Llei 19/1994, llevat que sigui procedent aplicar el que disposa la lletra b) de l'apartat 6 d'aquest article, cas en què el resultat positiu a computar es minorarà en l'import que resulti d'aplicar el que disposa aquella lletra.

Aquest mínim per ingressar , no resultarà d'aplicació a les entitats a les que es refereixen els apartats 3, 4 i 5 de l'article 29 de la LIS, ni a les referides en la Llei 11/2009, de 26 d'octubre, per la qual es regulen les societats anònimes Cotitzades d'Inversió en el Mercat Immobiliari, ni a les entitats de capital-risc regulades en la Llei 22/2014, de 12 de novembre.

Tampoc resultarà d'aplicació el mínim per ingressar a les entitats navilieres en règim especial en funció del tonatge. No obstant això, per a aquelles entitats de la qual base imposable es determina en part conforme al mètode d'estimació objectiva i en part aplicant el règim general de l'impost (activitats no incloses en règim especial) el declarant haurà d'incloure en la casella 33 (mínim per ingressar) l'import que, si escau, correspongui per a les activitats incloses en règim general, ja que aquestes activitats no estan excloses del pagament fraccionat mínim. Aquesta dada ha de consignar-se directament pel contribuent, calculant-se d'acord amb el que ha previst per la disposició addicional catorzena de la LIS.

Casella 34. Quantitat per ingressar (major de les caselles [32] i [33])

L'import de la casella [34] serà la major de les caselles [32] o [33].

En la modalitat de pagament fraccionat de l'article 40.3 de la LIS, quan l'import net del volum de negoci dels contribuents durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu sigui com a mínim de deu milions d'euros, estaran obligats, a més, a complimentar i presentar l'annex del model 202, de comunicació de dades addicionals a la declaració.

Especialitats relatives als pagaments fraccionats forals

Amb efectes per a períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2018 es va modificar la normativa foral del País Basc en matèria de pagaments fraccionats. En concret, es va afegir un article 130 bis en la norma foral de cadascuna de les Diputacions Forals, que estableix, per als contribuents que estan sotmesos a normativa foral, que els 25 dies naturals del mes d'octubre, hauran d'autoliquidar i efectuar un pagament fraccionat a compte de la liquidació de l'impost sobre societats corresponent al període impositiu que estigui en curs el dia 1 de l'esmentat mes d'octubre.

Per part seva Navarra, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2017, va introduir l'obligació de realitzar pagaments fraccionats pels contribuents de l'impost sobre societats subjectes a la normativa foral de Navarra. Aquesta obligació està regulada en l'article 68 de la Llei Foral 26/2016, de 28 de desembre, de l'impost sobre societats de Navarra, on s'indica que, durant els 20 primers dies naturals del mes d'octubre de cada any, els contribuents de l'impost sobre societats efectuaran un pagament anticipat, a compte de la corresponent liquidació de l'exercici en curs.

Amb l'objectiu de simplificar les càrregues administratives, perquè els contribuents sotmesos a normativa foral puguin autoliquidar i ingressar en Territori Comú l'esmentat pagament fraccionat foral, es va procedir a modificar l'Ordre HFP/227/2017, de 13 de març, per la qual s'aprova el model 202 i el model 222. D'aquesta manera els contribuents sotmesos a normativa foral que tributin conjuntament a l'Administració de l'Estat i al foral, podran utilitzar aquests mateixos models indicant que la normativa que apliquen és el foral.

De forma addicional, i per permetre que tècnicament els contribuents sotmesos a normativa foral del País Basc puguin presentar aquestes autoliquidacions d'acord amb el període d'ingrés i domiciliació establert en la seva pròpia norma foral s'ha creat una nova casella del període anual.

D'acord amb l'anterior, els contribuents sotmesos a normativa de territori foral de Navarra marcaran 2P com clau període. Els contribuents sotmesos a normativa de territori foral de Guipúscoa, Biscaia o Àlaba, marcaran 0A com clau període.

Així mateix, indicar que per al cas de contribuents que, estant sotmesos a normativa foral, tributin conjuntament a ambdues Administracions, foral i estatal, el termini de presentació electrònica de les autoliquidacions del model 202 i del model 222 quan es pretengui domiciliar el pagament, finalitzarà 5 dies naturals abans de l'aprovat per la normativa foral per a la seva presentació.