Soci SICAV: Rendes derivades de liquidacions de SICAV

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022, la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS estableix que les SICAV a les que hagi resultat aplicable el previst article 29.4 a) de la LIS en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2021, que durant l'any 2022 acordin  la seva dissolució i liquidació, podran aplicar  el  règim fiscal previst en l'esmentada disposició transitòria  sempre que compleixin els següents requisits :

1. Durant l'any 2022, adoptin vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació. Per tant, el termini per adoptar aquest acord va finalitzar el 31 de desembre de 2022.

2. Realitzin amb posterioritat a l'acord, dins els sis mesos posteriors al termini que tenen per adoptar aquest acord (31  de desembre de  2022), tots els actes o negocis jurídics necessaris segons la normativa mercantil fins a la cancel·lació registral de la societat en liquidació.

   El termini per adoptar vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació va finalitzar el 31 de desembre de 2022, per la qual cosa el període per realitzar tots els actes i negocis necessaris per liquidar la societat fins a la seva cancel·lació registral finalitza el 30 de juny de 2023. 

La dissolució amb liquidació de les SICAV que es realitzi conforme a l'anterior tindrà el següent règim fiscal:

1. En relació amb aquelles SICAV que acordin la seva dissolució i liquidació durant l'any 2022, durant els períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2022 i que concloguin en la data de la seva cancel·lació registral, resultarà aplicable el tipus de gravamen de l'1 per cent sempre que es compleixin els requisits revists en l'article 29.4, lletra a), de la LIS en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2021.

2. Els socis de la SICAV en liquidació no integraran en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de la societat, sempre que reinverteixin la totalitat dels diners o dels béns (no és possible una reinversió parcial) que els correspongui com a quota de liquidació en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'article 29.4 de la LIS, cas en què les noves accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions de la societat objecte de liquidació.

   Perquè sigui aplicable l'ajornament de la renda obtinguda en la dissolució establerta en el paràgraf anterior, la reinversió haurà de complir els següents requisits :

   • Haurà de tenir per objecte la totalitat dels diners o béns que integrin la quota de liquidació del soci, sense que sigui possible la reinversió parcial, podent realitzar-se en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva.

   • Aquesta reinversió haurà d'efectuar-se abans d'haver transcorregut set mesos comptats des de la finalització del termini que té la SICAV en liquidació per adoptar vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació (31 de desembre de 2022). En conseqüència, el període per realitzar la reinversió finalitza el 31 de juliol de 2023, encara que res no impedeix que la reinversió s'hi ha pogut realitzar dins l'any 2022.

     En cas que entre els actius de la SICAV en liquidació puguin trobar-se crèdits fiscals davant l'Administració tributària derivades de retencions i ingressos a compte de l'impost sobre societats soposrtados i que es facin líquids amb posteroridad a la data límit establerta per reinvertir (31 de juliol de 2023), la reinversió de l'import d'aquests crèdits es podrà realitzar dins el mes següent a la data de cada cobrament en efectiu abonat per l'Administració tributària en el compte de la SICAV. Així mateix, en el cas d'actius sobrevinguts que també es consideren part de la quota de liquidació del soci, la reinversió de l'import que integri la quota addicional adjudicada per l'actiu sobrevingut serà d'un mes computat des de la data en què s'hagi efectuat pel liquidador l'adjudicació al soci de la seva quota de liquidació addicional.

   • El soci haurà de comunicar a la societat en liquidació la seva decisió d'acollir-se a la reinversió, cas en què l'entitat en liquidació s'abstindrà d'efectuar qualsevol pagament de diners o entrega de béns al soci que li correspongui com a quota de liquidació. A més, el soci haurà d'aportar a la societat la documentació acreditativa de la data i valor d'adquisició de les accions, en cas que la societat no disposi d'aquesta informació.

   • Així mateix, el soci comunicarà a la institució d'inversió col·lectiva en la que efectuï la reinversió els seus propis dades identificatives, els corresponents a la societat en liquidació i a la seva entitat gestora i entitat dipositària, així com la quantitat de diners o els béns integrants de la quota de liquidació a reinvertir en la institució de destinació. A aquests efectes, el soci complimentarà la corresponent ordre de subscripció o adquisició, autoritzant a aquesta institució a tramitar aquesta ordre davant la societat en liquidació.

   • Rebuda l'ordre per la societat en liquidació, la reinversió haurà d'efectuar-se mitjançant la transferència ordenada per aquesta última al seu dipositari, per compte i ordre del soci, dels diners o dels béns objecte de la reinversió, des dels comptes de la societat en liquidació als comptes de la institució d'inversió col·lectiva en la que s'efectuï la reinversió. Aquesta transferència s'acompanyarà de la informació relativa als valors i dates d'adquisició de les accions de la societat en liquidació a les que correspongui la reinversió.

Aquest règim fiscal no serà aplicable als supòsits de dissolució amb liquidació de les societats d'inversió lliure, ni de les societats d'inversió de capital variable índex cotitzats.

Emplenament del model 200

En aplicació del règim fiscal especial previst en la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS, els socis de les SICAV no integraran en la seva base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, sempre que reinverteixin el total de diners o béns que els correspongui com a quota de liquidació en la forma i amb les condicions previstes en aquest precepte, per la qual cosa en aquests casos hauran de realitzar un ajustament negatiu per aquest import en la casella [01014] «Soci SICAV: Rendes derivades de liquidacions de SICAV (DT 41a. 2 LIS)» de la pàgina 13 del model 200.