Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques estrangeres

Regulació: Article 36.2 LIS i  94 Llei 20/1991 i DA 14a Llei 19/1994

Per aplicar la deducció per inversions en produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals que permetin la confecció d'un suport físic previ a la seva producció industrial seriada realitzades a les Canarias, les entitats hauran de complir els requisits generals establerts per a aquestes deduccions en l'article 36.2 de la LIS.

a. Percentatges

Els percentatges de deducció establerts en l'article 36.2 de la LIS s'incrementaran segons el que disposa l'article 94.1 a) de la Llei 20/1991, per la qual cosa s'aplicaran els següents percentatges:

• El 54 per cent respecte del primer milió de base de la deducció (el major de: 30% x 1,8 = 54% o 30% + 20% = 50%). Aquest percentatge del 54 per cent podrà aplicar-se sempre que la intensitat d'ajuda no excedeixi el 50 per cent dels costos subvencionables, en els termes establerts per l'article 54 del Reglament (UE ) núm. 651/2014 de la Comissió, de 17 de juny de 2014, pel qual es declaren determinades categories d'ajuts compatibles amb el mercat interior en aplicació dels articles 107 i 108 del Tractat.

  El 45 per cent sobre l'excés d'aquest import (el major de 25% x 1,8 = 45% o 25% + 20% = 45%).

• El 54 per cent de la base de la deducció (el major de: 30% x 1,8 = 54% o 30% + 20% = 50%), quan el productor s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals i les despeses realitzades en territori espanyol siguin inferiors a 1 milió d'euros.

b. Límits

En consonància amb el que disposa l'article 36.2 de la LIS que estableix que la deducció per inversions en produccions cinematogràfiques estrangeres queda exclosa del límit a què es refereix l'últim paràgraf article 39.1 de la LIS, els límits aplicables a aquesta deducció no s'incrementaran d'acord amb el que disposa l'article 94.1.b) de la Llei 20/1991, per la qual cosa aquesta deducció no estarà subjecta al límit conjunt del 60/90 o del 70/100 (La Palma, La Gomera i El Hierro) per cent.

c. Import màxim de deducció

La disposició addicional catorzena de la Llei 19/1994 estableix els següents imports màxims de deducció:

• L'import de la deducció per despeses realitzades en territori espanyol per produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals no podrà ser superior al resultat d'incrementar en un 80 per cent l'import màxim a què es refereix l'article 36.2 de la LIS, quan es tracti de despeses realitzades a les Canarias. Per tant, amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, l'import màxim de la deducció serà de 36 milions d'euros (20 milions d'euros x 1,8).

  En el cas de  sèries audiovisuals, la deducció es determinarà per episodi i l'import màxim de deducció serà de  18 milions d'euros   (10 milions x 1,8) per cada episodi produït.

• En relació amb la deducció generada per l'execució de serveis d'efectes visuals per part del productor, serà d'aplicació el que disposa la lletra b) de l'article 36.2 de la LIS, és a dir, l'import d'aquesta deducció no podrà superar l'import que estableix el Reglament (UE) 1407/2013 de la Comissió, de 18 de desembre de 2013, relatiu a l'aplicació dels articles 107 i 108 del Tractat de Funcionament de la Unió Europea als ajuts de minimis .

  Finalment, s'estableix  quant a l'import mínim de despesa que fixa la lletra a) de l'article 36.2 de la LIS, que les despeses realitzades a les Canarias d'animació d'una producció estrangera hauran de ser superiors a 200.000 euros.

d. Emplenament del model 200

• Emplenament del quadre «Deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres a les Canarias (art. 36.2 LIS i DA 14a Llei 19/1994)» (pàgina 18 bis del model 200)

Els contribuents que apliquin aquesta deducció, hauran de consignar en la casella [02314] «Deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres a les Canarias (art. 36.2 LIS i DA 14a Llei 19/1994) » de la pàgina 14 bis del model 200, l'import de la deducció per les despeses realitzades en territori espanyol per produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals, quan es tracti de despeses realitzades a les Canarias. L'import consignat en aquesta casella serà el que resulti de l'emplenament del   quadre de desglossament  de la pàgina 18 bis del model 200 de la manera com es detalla a continuació:

• En la columna  «Deducció pendent/generada » es consignarà en les caselles corresponents, els imports de la deducció generada tant durant el període impositiu actual (2023) com en un anterior a l'actual (2015 a 2022), i que estan pendents d'aplicació a l'inici del període impositiu que és objecte de declaració.

• ­En la columna  «Aplicada en aquesta liquidació » es recollirà la part (o la totalitat si escau) dels imports consignats en l'anterior columna «Deducció generada» relatius a la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres realitzades a les Canarias, que s'apliquen en la liquidació corresponent al període objecte de liquidació

  Cal tenir en compte:

  En la  casella [02314] es recollirà el total dels imports consignats en la columna «Aplicada en aquesta liquidació» que haurà de traslladar-se a la casella [02314] de la pàgina 14 bis del model 200 referent a la liquidació de l'Impost.

• En la columna  «Import abonat per insuficiència de quota » es recollirà la part dels imports consignats en l'anterior columna «Aplicada en aquesta liquidació» sobre els quals, per insuficiència de quota, el contribuent sol·licita el seu abonament a l'Administració tributària en els termes establerts en l'article 39.3 de la LIS.

  En cas que per insuficiència de quota en l'aplicació d'aquesta deducció se sol·liciti el seu abonament a l'Administració tributària en els termes previstos en l'article 39.3 de la LIS, aquesta sol·licitud haurà de realitzar-se seguint el procediment que es detalla en l'apartat «Abonament de deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres a les Canarias (art. 39.3 LIS i DA 14a Llei 19/1994)» d'aquest Capítol 6.

  Cal tenir en compte:

  En la  casella [01319] es recollirà el total dels imports consignats en la columna «Import abonat per insuficiència de quota» que haurà de traslladar-se a la casella [01319] de la pàgina 14 bis del model 200.

• En la columna  «Pendent d'aplicació en períodes futurs » es consignarà la diferència positiva entre l'import de les deduccions pendents a l'inici del període impositiu o generades durant aquest període de la columna «Deducció pendent/generada», i els imports recollits en les columnes «Aplicada en aquesta liquidació» i «Import abonat per insuficiència de quota». Aquest import quedarà pendent d'aplicar en períodes impositius futurs, llevat que el període impositiu objecte de declaració sigui l'últim en el que la deducció corresponent es pugui aplicar, cas en què es perdria el saldo pendent de deducció.

• Emplenament del quadre «Inversions en produccions cinematogràfiques o sèries audiovisuals» (pàgina 21 del model 200)

A més del quadre de desglossament de la pàgina 18 bis del model 200, els productors que tinguin dret a practicar la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres realitzades a les Canarias, hauran de complimentar l'apartat «Règim fiscal de les Canarias» d'aquest quadre de la forma que es detalla a continuació:

• Produccions cinematogràfiques (excepte sèries audiovisuals)

  Els productors hauran de consignar en aquesta casella el  nombre de produccions  que hagin generat el dret a practicar la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres durant el període impositiu objecte de la declaració.

• Sèries audiovisuals

  En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determina per episodi, per la qual cosa els productors hauran de consignar en les caselles creades a l'efecte, el  nombre de sèries i d'episodis  que generin el dret a practicar aquesta deducció durant el període impositiu objecte de la declaració.

  Quan es complimenti la casella «nombre d'episodis »s'ha de tenir en compte que el límit màxim de deducció per episodi previst en l'article 36.2 de la LIS, ha d'examinar-se i complir-se en cada episodi, en la mesura en què el límit de la deducció s'ha de determinar per episodi, sense que el referit límit es pugui veure compensat entre episodis.