Autoliquidació rectificativa
La Llei 13/2023, de 24 de maig, modifica els apartats 3 i 4 de l'article 120 de la Llei general tributària (LGT), introduint la figura de l'autoliquidació rectificativa per als tributs en què així el prevegi la seva normativa específica, que permetrà als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
En l'àmbit de l'impost sobre societats, la disposició final cinquena del Reial decret 117/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l'impost sobre Societats, un nou article 59 bis que introdueix l'autoliquidació rectificativa com la via general per rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024, l'Ordre HAC/657/2025, de 21 de juny, estableix l'aplicació efectiva de l'autoliquidació rectificativa com mecanisme de correcció d'autoliquidacions en substitució de l'actual sistema d'autoliquidació complementària i sol·licitud de rectificació.
Per tant, amb caràcter general els obligats tributaris hauran de rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.
Com a excepció , quan el motiu de la rectificació de l'obligat tributari sigui exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional es podrà instar la rectificació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.
En cas que aquest motiu concorregués amb uns altres de diferent naturalesa, per aquests últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.
Quant al termini de presentació, l'autoliquidació rectificativa es podrà presentar abans que hagi prescrit el dret de l'Administració per determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, sigui procedent. Quan es presenti fora del termini voluntari de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.
En relació amb el contingut, ha de constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa, l'obligació tributària i període a què es refereix. A aquests efectes, s'incorporaran les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguin objecte de modificació, els que siguin objecte de modificació i els de nova inclusió.
Finalment, sens perjudici del que disposa l'apartat 5 de l'article 59 bis del Reglament de l'impost sobre Societats en relació amb el règim de consolidació fiscal, per a aquest període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha estat implementada en el model 220, sens perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal pugui presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200.
Pot consultar les particularitats sobre la presentació de les autoliquidacions rectificatives en l'impost sobre societats en el Capítol 2 d'aquest Manual.