Rendiments d'activitats econòmiques obtinguts sense mediació d'establiment permanent

Normativa interna

Normativa: article 13.1.b) Llei IRNR

Conforme a la normativa interna s'entenen obtinguts en territori espanyol els rendiments de les activitats econòmiques realitzades sense mediació d'establiment permanent situada en territori espanyol, en els següents casos:

Quan les activitats econòmiques siguin realitzades en territori espanyol.

No obstant això, no es consideraran rendiments obtinguts en territori espanyol els rendiments derivats de la instal·lació o muntatge de maquinària o instal·lacions procedents de l'estranger quan tals operacions es realitzin pel proveïdor i el seu import no excedeixi el 20% del preu d'adquisició; ni tampoc, els satisfets per raó de compravendes internacionals de mercaderies, incloses despeses accessòries i comissions de mediació.
Quan es tracti de prestacions de serveis utilitzades en territori espanyol. Quan tals prestacions de serveis serveixin parcialment a activitats econòmiques realitzades en territori espanyol, es consideraran obtingudes a Espanya només per la part que serveixi a l'activitat desenvolupada a Espanya.
Quan derivin, directament o indirectament, de l'actuació personal en territori espanyol d'artistes i esportistes encara que es percebin per persona o entitat diferent.

Conveni

Quan resulti aplicable un conveni per evitar la doble imposició, com norma general i, sens perjudici de les peculiaritats que es contenen en els diferents convenis, el tractament que la majoria dels mateixos donen als rendiments de les activitats o explotacions econòmiques obtinguts sense mediació d'establiment permanent és el següent:

Beneficis empresarials: normalment, els beneficis empresarials obtinguts sense mediació d'establiment permanent només poden ser sotmesos a imposició al país de residència del contribuent, estant exempts a Espanya en aplicació del Conveni.
Activitats professionals: en general, igual que en el cas anterior, els Convenis només atribueixen la potestat tributària per gravar aquests rendiments, obtinguts sense base fixa en territori espanyol, al país en què resideixi el contribuent, estant exempts a Espanya; no obstant això, en alguns Convenis s'estableix potestat tributària per a Espanya sota certes circumstàncies (per la durada de l'estada, per l'import de la renda …).
Activitats artístiques i esportives: com norma general, els rendiments per actuacions realitzades en territori espanyol es poden gravar a Espanya conforme a la seva Llei interna. No obstant això, existeixen peculiaritats en els diversos Convenis respecte a aquest tipus de rendes.

Tributació

Normativa: articles 24, 25 i 26 Llei IRNR i articles 5 i 6 del Reglament IRNR

Quan conforme a la normativa interna i, si escau, al Conveni, els rendiments de les activitats econòmiques realitzades sense mediació d'establiment permanent puguin sotmetre's a imposició a Espanya tributaran al tipus de gravamen general vigent:

Residents UE, Islàndia, Noruega i, des d'11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resta de contribuents: 24%

En general , la base imposable serà la diferència entre els ingressos íntegres i les despeses de personal, d'aprovisionament de materials incorporats a les obres o treballs i de subministraments.

Quan es tracti de contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o en un Estat de l'Espai Econòmic Europeu en el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V), per a la determinació de la base imposable es podran deduir les següents despeses:

En cas de persones físiques, les despeses previstes en la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.
En cas d'entitats, les despeses deduïbles d'acord amb el que preveu la Llei de l'impost sobre Societats, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.

La base imposable corresponent als rendiments derivats d'operacions de reassegurança estarà constituïda pels imports de les primes cedides, en reassegurança, al reassegurador no resident. Aquests rendiments tributen a un tipus especial de gravamen de l'1,5%.

Deduccions : de la quota tributària només podran deduir-se:

Les deduccions per donatius, en els termes previstos en la Llei d' IRPF i en la Llei de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
Les retencions que s'haguessin practicat sobre les rendes del contribuent.