Qüestions a tenir en compte en la liquidació de l'Impost el 2025

reserva de capitalització

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2025, es modifica l'apartat 1 de l'article 25 de la LIS per l'apartat Dos de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, en els següents termes:

• Elevació del percentatge de reducció

  Amb caràcter general, per als contribuents que tributin al tipus de gravamen previst en els apartats 1 a 6 de la LIS, s'incrementa el percentatge aplicable per a la determinació de la reducció en la base imposable en concepte de reserva de capitalització, del 15 al 20%  de l'increment dels seus fons propis, sempre que compleixin els requisits exigits.

  No obstant això, aquest percentatge pot ser superior sempre que la plantilla mitjana total del contribuent durant el període impositiu, s'hagi incrementat respecte a la plantilla mitjana total del període impositiu immediatament anterior, segons el següent barem :

  Increment de plantilla	Percentatge de reducció
  ≥ 2% e < 5%	23%
  ≥ 5% e ≤ 10%	26,50%
  > 10%	30%

  Aquest increment de plantilla haurà de mantenir-se durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al que correspongui la reducció.

• Límit a la reducció aplicable

  S'eleva el límit sobre l'import de la reducció en la base imposable en concepte de reserva de capitalització i es diferencia en funció de l'import net del volum de negoci (INCN) del contribuent:

  • El 20%  de la de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 de la LIS, i a la compensació de bases imposables negatives.

  • El 25%  de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 de la LIS, i a la compensació de bases imposables negatives, quan es tracti de contribuents del qual INCN sigui inferior a 1 milió d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu al que correspongui aquesta reducció.

• Quadre-resum

  Període impositiu iniciat	Fins a 31-12-2023	Fins a 31-12-2024	A partir de 01-01-2025
  Reducció Base Imposable	10%	15%	20% (23%, 26,5% o 30% si s'incrementa la plantilla mitjana)
  Límit Reducció	10%	10%	20% (25% si  INCN < 1 milió)
  Termini manteniment increment Fons Propis	5 anys (des del tancament de  la  PI  al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables)	3 anys (des del tancament de la PI al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables)	3 anys (des del tancament de la PI al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables)