Novetats de normativa 2015
Saltar índex de la informacióPrincipals novetats del Reglament de l'impost sobre Societats
El Reial decret 634/2015 pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre Societats (d’ara endavant RIS) compleix la doble funció d'adequació als nous paràmetres establerts per la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats (LIS) i d'actualització de les regles disposades en la norma reglamentària fins ara en vigor.
Les principals novetats introduïdes per aquest Reial decret en relació amb el Reial decret 1777/2004 que aprovava l'antic RIS, són les següents, indicades de forma succinta:
- Amortització :
En l'àmbit de les amortitzacions resulta destacable la flexibilització continguda respecte a la possibilitat de presentar plans especials d'amortització en qualsevol moment dins el termini d'amortització de l'element patrimonial, mentre que fins ara aquesta possibilitat quedava restringida als tres mesos posteriors a l'inici del termini d'amortització.
- Entitats i operacions vinculades :
El capítol V recull la principal novetat d'aquest Reglament, incorporant modificacions substancials en relació amb les entitats i les operacions vinculades.
Informació país per país:
En el moment actual, resulta absolutament essencial fer-se eco de les conclusions que es venen adoptant en el denominat Pla d'acció «BEPS», això és, el Pla d'acció contra l'erosió de la base imposable i el trasllat de beneficis, que s'elabora en l'àmbit de l'OCDE. Precisament, sobre la base d'això, s'introdueix com a novetat la informació país per país, com a instrument que permeti avaluar els riscos en la política de preus de transferència d'un grup mercantil, sense que en cap cas aquest instrument pugui servir de base a l'Administració tributària per realitzar ajustaments de preus. Aquesta informació serà exigible a partir de 2016, en els termes i condicions que s'han fixat a l'OCDE.
La informació país per país resultarà exigible a les entitats residents en territori espanyol que tinguin la condició de dominants d'un grup, definit segons article 18.2 LIS, i no siguin al mateix temps dependents d'una altra entitat, resident o no resident. Així mateix, hauran d'aportar aquesta informació aquelles entitats residents en territori espanyol dependents, directament o indirectament , d' una entitat no resident en territori espanyol que no sigui al mateix temps dependent d'una altra o a establiments permanents d'entitats no residents, sempre que es produeixi alguna de les següents circumstàncies:
a) Que hagin estat designades per la seva entitat matriu no resident per elaborar aquesta informació.
b) Que no existeixi una obligació d'informació país per país en termes anàlegs a la prevista en aquest apartat respecte de la referida entitat no resident en el seu país o territori de residència fiscal.
c) Que no existeixi un acord d'intercanvi automàtic d'informació, respecte d'aquesta informació, amb el país o territori en el que resideixi fiscalment la referida entitat no resident.
d) Que, existint un acord d'intercanvi automàtic d'informació respecte d'aquesta informació amb el país o territori en el que resideix fiscalment la referida entitat no resident, s'hagi produït un incompliment sistemàtic del mateix que hagi estat comunicat per l'Administració tributària espanyola a les entitats dependents o als establiments permanents residents en territori espanyol en el termini previst en el paràgraf següent.
La informació país per país resultarà exigible, exclusivament, quan l'import net del volum de negoci del conjunt de persones o entitats que formin part del grup, els 12 mesos anteriors a l'inici del període impositiu, sigui, com a mínim, de 750 milions d'euros.
Documentació específica d'operacions vinculades:
Es modifica la documentació específica d'operacions vinculades a la que fa referència la LIS, completant, d'una banda, la necessària simplificació d'aquest tipus de documentació per a entitats amb un import net del volum de negoci inferior a 4 5 milions d'euros i adaptant-se, d'altra banda, al contingut de la documentació que s'estableix a l'OCDE. En aquest punt, resulta destacable que mentre es redueix considerablement la documentació a exigir a les entitats mitjanes i petites, simplificant significativament les seves càrregues administratives, s'incrementa l'exigència de transparència que el bon govern actual requereix respecte a les multinacionals.
En el supòsit de persones o entitats que compleixin els requisits de Petita empresa , la documentació específica simplificada es podrà entendre emplenada a través del document normalitzat elaborat a l'efecte per Ordre del Ministre d'Hisenda i Administracions Públiques. Aquestes entitats no hauran d'aportar els comparables a què es refereix l'article 16.4.d).
El contingut simplificat de la documentació específica no resultarà d'aplicació a les següents operacions:
a) Les realitzades per contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en el desenvolupament d'una activitat econòmica, a què resulti d'aplicació el mètode d'estimació objectiva amb entitats en les que aquells o els seus cònjuges, ascendents o descendents, de forma individual o conjuntament entre tots ells, tinguin un percentatge igual o superior al 25 per cent del capital social o dels fons propis.
b) Les operacions de transmissió de negocis.
c) Les operacions de transmissió de valors o participacions representatius de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d'entitats no admeses a negociació en algun dels mercats regulats de valors, o que estiguin admesos a negociació en mercats regulats situats en països o territoris qualificats de paradisos fiscals.
d) Les operacions de transmissió d'immobles. e) Les operacions sobre actius intangibles.
No obstant això, en el supòsit de Petita empresa o persones físiques i no es tracti d'operacions realitzades amb persones o entitats residents en països o territoris considerats com paradisos fiscals, les obligacions específiques de documentació no hauran d'incorporar l'anàlisi de comparabilitat a què es refereix l'article 17 RIS.
Determinació del valor de mercat de les operacions vinculades: anàlisi de comparabilitat:
En el capítol VI s'estableixen les regles per a la determinació de l'anàlisi de comparabilitat exigida en la documentació específica, on s'estableix que, es compararan les circumstàncies de les operacions vinculades amb les circumstàncies d'operacions entre persones o entitats independents que poguessin ser equiparables. Per això hauran de tenir-se en compte les relacions entre les persones o entitats vinculades i les condicions de les operacions a comparar tenint en compte la naturalesa de les operacions i a la conducta de les parts.
Per determinar si dos o més operacions són equiparables es tindran en compte, en la mesura en què siguin rellevants i que el contribuent hagi pogut disposar raonablement d'informació sobre elles, les següents circumstàncies:
a) Les característiques específiques dels béns o serveis objecte de les operacions vinculades.
b) Les funcions assumides per les parts en relació amb les operacions objecte d'anàlisi, identificant els riscos assumits i ponderant, si escau, els actius utilitzats.
c) Els termes contractuals dels que, si escau, es derivin les operacions tenint en compte les responsabilitats, riscos i beneficis assumits per cada part contractant.
d) Les circumstàncies econòmiques que puguin afectar a les operacions vinculades, en particular, les característiques dels mercats en els que s'entreguen els béns o es presten els serveis.
e) Les estratègies empresarials.
Així mateix, també haurà de tenir-se en compte qualsevol altre circumstància que sigui rellevant i sobre la qual el contribuent hagi pogut disposar raonablement d'informació, com entre d'altres, l'existència de pèrdues, la incidència de les decisions dels poders públics, l'existència d'estalvis de localització, de grups integrats de treballadors o de sinergies. En qualsevol cas hauran d'indicar-se els elements de comparació interns o externs que hagin de tenir-se en consideració.
Comprovació de les operacions vinculades:
S' actualitza el procediment de comprovació de les operacions vinculades, tenint en compte que la mateixa no se circumscriu exclusivament a un supòsit de valoració. Quan la comprovació de les operacions vinculades no sigui l'objecte únic de la regularització que sigui procedent practicar en el procediment d'inspecció en el que es dugui a terme, la proposta de liquidació que derivi de la mateixa es documentarà en una acta diferent de les que hagin de formalitzar-se pels altres elements de l'obligació tributària. La liquidació derivada d'aquesta acta tindrà caràcter provisional.
Restitució patrimonial:
Finalment, en aquest capítol es regula l'opció d'evitar l'ajustament secundari a través de la restitució patrimonial. Per fer-ho, el contribuent haurà de justificar aquesta restitució abans que es dicti la liquidació que inclogui l'aplicació de l'ajustament secundari.
- Règims especials :
El títol III està dedicat a les regles d'aplicació de determinats règims especials. Entre tots ells, cal destacar l'adaptació de les obligacions formals corresponents al règim de consolidació fiscal a la nova delimitació del perímetre de consolidació.
- Conversió d' actius per impost diferit en crèdits exigibles davant la Hisenda Pública.
Finalment, en el títol IV s' incorpora un nou capítol III per a regular el procediment de compensació i abonament d'actius per impost diferit, quan es produeix la seva conversió en crèdits exigibles per a la Hisenda Pública.