Exempcions sobre dividends i rendes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d'entitats residents i no residents en territori espanyol

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2021 l'import que resultarà exempt serà del 95 per cent d'aquest dividend o renda. Les despeses de gestió referits a tals participacions no seran deduïbles del benefici imposable del contribuent, fixant-se que la seva quantia sigui del 5 per cent del dividend o renda positiva obtinguda.

Aquesta limitació NO s'aplicarà a empreses que tinguin un INCN inferior a 40 milions d'euros i que no formin part d'un grup mercantil, durant un període limitat a tres anys, quan procedeixin d'una filial, resident o no en territori espanyol, constituïda amb posterioritat a l'1 de gener de 2021.

Hauran de complir els requisits següents:

1. Que el percentatge de participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l'entitat sigui, almenys, del 5 per cent, o bé que el valor d'adquisició de la participació sigui superior a 20 milions d'euros.

   La participació corresponent s'ha de posseir de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en què sigui exigible el benefici que es distribueix o, si no és així, s'ha de mantenir posteriorment durant el temps necessari per a completar el termini esmentat. Per calcular el termini, també s'ha de tenir en compte el període en què la participació hagi estat posseïda ininterrompudament per altres entitats que reuneixin les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de comerç per formar part del mateix grup de societats, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

   En el supòsit que l'entitat participada obtingui dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats en més del 70 per cent dels seus ingressos, l'aplicació d'aquesta exempció respecte de les rendes esmentades requereix que el contribuent tingui una participació indirecta en aquestes entitats que compleixi els requisits assenyalats en aquesta lletra. Aquest percentatge d'ingressos es calcula sobre el resultat consolidat de l'exercici, en cas que l'entitat participada directament sigui dominant d'un grup segons els criteris que estableix l'article 42 del Codi de comerç, i formuli comptes anuals consolidats. No obstant això, la participació indirecta en filials de segon nivell o d'un nivell ulterior ha de respectar el percentatge mínim del 5 per cent, llevat que les filials reuneixin les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de comerç per formar part del mateix grup de societats amb l'entitat participada directament i formulin estats comptables consolidats.

   El requisit que s'exigeix al paràgraf anterior no és aplicable quan el contribuent acrediti que els dividends o les participacions en beneficis percebuts s'han integrat en la base imposable de l'entitat participada directament o indirectament com a dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats sense tenir dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per doble imposició.

2. Addicionalment, en el cas de participacions en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, que l'entitat participada hagi estat subjecta i no exempta per un impost estranger de naturalesa idèntica o anàloga a aquest impost a un tipus nominal d'almenys el 10 per cent en l'exercici en què s'hagin obtingut els beneficis que es reparteixen o en els quals es participa, independentment de l'aplicació d'algun tipus d'exempció, bonificació, reducció o deducció sobre aquells.

   Es considera complert aquest requisit quan l'entitat participada sigui resident en un país amb el qual Espanya tingui subscrit un conveni per evitar la doble imposició internacional, que li sigui aplicable i que contingui una clàusula d'intercanvi d'informació.

   A partir del 1-1-2017 en cap cas s'entendrà complert aquest requisit quan l'entitat participada sigui resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que resideixi en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques.

En el supòsit que l'entitat participada no resident obtingui dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats, l'aplicació d'aquesta exempció respecte de les rendes requereix que el requisit que preveu aquesta lletra es compleixi, almenys, en l'entitat participada indirectament.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2021 s'elimina el requisit alternatiu de què el valor d'adquisició de la participació fora superior a 20 milions d'euros a l'efecte que es considerar-se una participació significativa. No obstant això, s'afegeix una disposició transitòria quarantena a la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, que regula el règim transitori de tributació de les participacions amb un valor d'adquisició superior a 20 milions d'euros.

A excepció de determinats supòsits, en què l'aplicació d'aquesta exempció té algunes especialitats, està exempta la renda positiva obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat, així com la renda obtinguda en els supòsits de liquidació de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu, quan es compleixin els requisits exigits per a l'exempció sobre dividends o participacions en beneficis d'entitats, amb les següents particularitats:

El requisit de l'article 21.1.a) ha de complir-se el dia en què es produeixi la transmissió. El requisit del 21.1.b) ha de ser complert en tots i cadascun dels exercicis de tinença de la participació.

No obstant això, en cas que el requisit previst en l'article 21.1.b) no es complís en algun o alguns dels exercicis de tinença de la participació, aquesta exempció s'aplicarà d'acord amb determinades regles.

A partir del 1-1-2017 en els supòsits que s'indiquen, l'aplicació d'aquesta exempció tindrà les següents especialitats:

1. Quan la participació en l'entitat hagués estat valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII de la  LIS  (fusions) i l'aplicació d'aquestes regles hagués determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'impost sobre societats, o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, derivades de:

   1. L'aportació de la participació en una entitat que no compleixi el requisit de la lletra a) de l'article 21.1 o, totalment o parcialment com a mínim en algun exercici, el requisit a què es refereix la lletra b) de l'article 21.1.

   2. L'aportació no dinerària d'uns altres elements patrimonials diferents de les participacions en el capital o fons propis d'entitats.

   En aquest supòsit, l'exempció no s'aplica sobre la renda diferida a l'entitat transmitent com a conseqüència de l'operació d'aportació, llevat que s'acrediti que l'entitat adquirent ha integrat aquesta renda en la seva base imposable.

2. Quan la participació en l'entitat hagués estat valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII de la LIS i l'aplicació d'aquestes regles hagués determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, derivades de l'aportació de participacions en entitats.

   En aquest supòsit, quan les referides participacions siguin objecte de transmissió en els dos anys posteriors a la data en què es va realitzar l'operació d'aportació, l'exempció no s'aplicarà sobre la diferència positiva entre el valor fiscal de les participacions rebudes per l'entitat adquirent i el valor de mercat en el moment de la seva adquisició, llevat que s'acrediti que les persones físiques han transmès la seva participació en l'entitat durant el referit termini.

No s'aplicarà aquesta exempció:

1. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indirecta, en una entitat que tingui la consideració d'entitat patrimonial, en els termes establerts en l'apartat 2 de l'article 5 de la LIS, que no es correspongui amb un increment de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

2. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació en una agrupació d'interès econòmic espanyola o europea, que no es correspongui amb un increment de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

3. A les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indirecta, en una entitat que compleixi els requisits establerts en l'article 100 de la LIS, sempre que, com a mínim, el 15 per cent de les seves rendes quedin sotmeses al règim de transparència fiscal internacional regulat en aquest article.

Quan les circumstàncies assenyalades en les lletres a) o c) es compleixin només en algun o alguns dels períodes impositius de tinença de la participació, no s'aplicarà l'exempció respecte d'aquella part de les rendes a què es refereixen aquestes lletres que proporcionalment es correspongui amb aquells períodes impositius.

No s'aplica l'exempció:

1. A les rendes distribuïdes pel fons de regulació de caràcter públic del mercat hipotecari.

2. A les rendes de font estrangera obtingudes per agrupacions d'interès econòmic, espanyoles i europees, i per unions temporals d'empreses, quan almenys un dels seus socis, tingui la condició de persona física.

3. A les rendes de font estrangera que l'entitat integri en la seva base imposable i en relació amb les quals opti per aplicar, si escau, la deducció establerta en els articles 31  o 32 de la LIS.

En cap cas s'aplicarà l'exempció quan l'entitat participada sigui resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que resideixi en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediteque la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques